商經科

第 十 一 章 : 加值型營業稅及其會計處理

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一. 營業稅的意義:對營業人銷售貨物或勞務行為所課徵之一種銷售稅.

                  現行營業稅係毛額型營業稅及加值型營業稅二種兼採用,

                  但以加值型營業稅為主,我國自75/4/1開始採用加值型營業稅,

                  所謂加值是指營業人在一定期間內所銷售貨物或勞務的銷售額減去

                  自其他營業人所購進貨物或勞務支出額的差額為加值.

二.納稅義務人:(一)銷售貨物或勞務之營業人(含公私營及在本國之外國企業)

              (二)進口貨物之持有人或買受人

三.課徵範圍:採屬地主義僅對在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物課稅

四.課徵方式及稅率

  (一)課徵加值型營業稅者:一般營業為 5% ;外銷營業為零稅率

  (二)課徵毛額型營業稅者:

      1.金融業及保險業:2%

　　　2.特種飲食業:夜總會及有娛樂節目之餐飲店          15%　

           酒家及有女性陪侍之茶室咖啡廳酒吧            25%

           小規模營業人:農產品批發市場及銷售農產品之小規模營業人 0.1%

            (每月營業額未滿二十萬元未使用統一發票者)

五.加值型營業稅的會計處理

  (一)相關名詞

       銷    項:所有銷售貨物或勞務之行為

 　　　銷項稅額:銷項乘稅率,屬暫時代收之性質

       進    項:所有因銷售貨物或勞物而發生之必要成本及費用如進貨,支付費用,

                購買固定資產等

   　　進項稅額:進項乘稅率,屬暫時代付性質

  (二)平時交易之會計處理

    1.購進貨物或勞務時

      (1)進貨

     例:84/1/1 現購商品一批,發票載明進價200,000 營業稅10,000(即210,000含稅)

      (2)進貨退出時

     例:84/1/2 昨日購入的商品中十分之一因規格不符退回,並收到退回之貨款

      (3)購進固定資產或支付費用

     例:84/1/3 現購機器(或文具),發票價格50,000 營業稅2,500

      (4)不可抵扣的進項稅額的購買事項:下列情況之進項稅額不得扣抵銷項稅額

          (A)未依規定取得保存合法憑証

          (B)非供本業及附屬業務之貨物或勞務

          (C)交際應酬用之貨物或勞務

          (D)酬勞員工個人之貨物或勞務

          (E)自用乘人小汽車

     例 1.84/1/4 現購自用小汽車發票價格500,000 營業稅25,000

        2.支付宴客費8,000及稅額400

        3.現購北埔月餅中秋節犒賞員工計2,000 及稅額100

        4.向小規模營業人現購文具600

        5.

    2.銷售貨物或勞務時

      (1)出售給營業人

     例:84/1/5 賒銷商品一批給甲商店,價款100,000 另加5%的營業稅

      (2)出售給非營業人

     例:84/2/1 現銷商品一批給李四,315,000含稅

      (3)銷貨退回時

     例:84/1/5 出售給甲商店的商品有五分之一品質不符退回

    練  習  題

      竹北商店是適用加值型營業稅的商店,82年1月及2月交易如下:

    82/1/8  現購商品一萬元,另付營業稅5%

       1/13 以現金購買打字機乙部價格200,000,營業稅10,000

       1/26 支付廣告費5,250(含稅)

       2/6  出售給宜蘭商店商品一批價格800,000並外加5%營業稅

       2/15 出售商品給消費者彭世杰價格105,000(含稅)

       2/22 支付交際費10,000並外加營業稅500

       2/28 以現金三十萬元購自用小汽車並付營業稅一萬五仟元

       3/12 申報繳納元月及二月份之營業稅

      試作上列交易應有之分錄

  (三)報繳營業稅時之會計處理

      　　營業稅以二個月為一期(單月份)結算申報,計算銷項稅額總數及進項稅額總數

      以求得應納稅額或應收退稅款或留抵稅款;其情況如下:

      (1)當銷項稅額＞進項稅額時：產生應付稅額,但前期有留抵稅額時可先抵,不夠再

                                    貸記應付稅額

     例1.某公司成之於89年初1月及2月份進項稅額為25,000 銷項稅額為40,000

          試作申報分錄

       2.某公司3月及4月份進項稅額為35,000 銷項稅額為50,000 上期有留抵稅額

         8,000 試作申報分錄

      (2)當銷項稅額＜進項稅額時:有溢付稅額產生

         甲.稅額留抵:此種溢付稅額是因進銷量之季節性波動產生;短期內必因銷貨

                      量的增加而相互抵銷;故有溢付稅時應留抵下期

            例:竹北商店成立於85年初,1,2月份進貨60萬 銷貨為42萬  

               3,4月份進貨為 84萬 銷貨為180萬(皆含稅) 皆應課稅項目

               營業稅率皆為5%, 試作平時及兩期申報時之分錄

         乙.可退還溢付稅款(應收退稅款):

             因銷售適用零稅率之貨物或勞務而發生的溢付稅款

             因取得固定資產而發生的溢付稅款

             因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者,其溢付稅款

        例1.竹東商店一二月份進貨額為100萬 進項稅額5萬

        銷貨額為140萬(皆外銷)  銷項稅額0 試作申報分錄

        **退稅額最高不超過:(固定資產+外銷收入)*5%

          2.某公司內銷320,000 銷項稅額16,000 外銷150,000 購置機器500,000

        進項稅額25,000 一般購貨600,000 進項稅額30,000 試作申報時分錄

     ****零稅率與免稅之不同

     ****統一發票的種類及適用

六.綜合評量

 一.是非題 20%

  (   ) 1.目前我國新制營業稅系採稅基相減法

  (   ) 2.留抵稅額系屬流動負債

  (   ) 3.交際應酬用之貨物或勞務其進項稅額不得扣抵銷項稅額

  (   ) 4.營業人自用或贈送的貨物或勞務可免徵營業稅

  (   ) 5.出售土地亦應繳納營業稅

  (   ) 6.外銷貨物或勞務適於免課營業稅

  (   ) 7.目前我國除特種飲食業外均納入加值型營業稅體系

  (   ) 8.加值型營業稅之稅率一律為5%

  (   ) 9.企業損贈給政府之貨物的進項稅額不可扣抵銷項稅額

  (   )10.消除重複課稅是加值型營業稅的優點

二.選擇題 30%

  (   ) 1.依我國營業稅法,若銷售商品予非營業人應開立 (A)三聯式統一發票,外加5%營

      業稅額 (B)三聯式統一發票,5%營業稅內含 (C)二聯式統一發票,外加5%營業稅

      (D)二聯式統一發票,5%營業稅內含

  (   ) 2.依我國營業稅法,若銷售商品予營業人應開立 (A)三聯式統一發票,外加5%營業

      稅額 (B)三聯式統一發票,5%營業稅內含 (C)二聯式統一發票,外加5%營業稅

      (D)二聯式統一發票,5%營業稅內含

  (   ) 3.營業稅的納稅義務人為 (A)消費者 (B)銷售貨物之營業人 (C)進貨人 (D)以上

      皆是

  (   ) 4.營業稅之實際負稅人為 (A)消費者 (B)銷售貨物之營業人 (C)進貨人 (D)以上

      皆是

  (   ) 5.加值型營業稅系按 (A)進項稅額 (B)銷項稅額 (C)進項稅額減銷項稅額 (D)銷

      項稅額減進項稅額 課徵

  (   ) 6.如有溢付稅額,則下列何者不可申請退稅 (A)購買機器 (B)零稅率銷貨額 (C)申

      請註銷登記 (D)購買自用乘人九人座以下小汽車

  (   ) 7.下列進項憑証中不可扣抵銷項稅額者有 (A)自來水公司收據 (B)銷貨退回証明

      單 (C)宴客之餐飲費收據 (D)購買生財器具

  (   ) 8.下列為和平公司84年5--8月進項與銷項之交易資料：

        五六月：進貨$399,000，其他支出$52,500，銷貨$567,000。

        七八月：進貨$546,000，其他支出$42,000，銷貨$483,000。

      和平公司適用一般稅率，上列各項均屬課稅項目，金額皆含稅。和平公司四月

      底帳上有留抵稅款$2,500  則七月十四日報繳五六月營業稅之分錄為：

      (A)銷項稅額   28,350     (B)銷項稅額    27,000

           進項稅額      22,575       進項稅額      21,500

           留抵稅款       2,500       應付營業稅     5,500

           應付營業稅     3,275

      (C)銷項稅額   27,000     (D)銷項稅額    22,615

           進項稅額      21,500      進項稅額      18,400

           留抵稅款       2,500      應付營業稅     4,215

           應付營業稅     3,000

  (   ) 9.九月初申報時有留抵稅款  (A)$2,000 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000。

  (   )10.某公司80年2月進項稅額明細如次:因進貨發生者180,000 因付宴客餐費發生者

      2,000 因購辦公桌椅發生者6,000 及因購文具用品發生者350 則該月份得以

      扣抵銷項稅額的進項稅額為 (A)188,350 (B)186,350 (C)188,000 (D)186,000

三.分錄題 50%

   1.冠廷商店系採加值稅課徵的一般營業人,85年6月交易如下,試作應有分錄  30%

     6/1  向甲商店購入商品3000,000 另付營業稅5%    均以現金支付

     6/3  前日購貨中有價值15,000(不含稅)的商品因規格不符退回給甲店,並收回現金

     6/5  銷售商品200,000給大中商店,加收取營業稅5% 均收到現金

     6/7  前日銷售的商品中有20,000 因品質不符退回,並退還現金

     6/10 向宏基電腦公司購買辦公用電腦一部80,000元,另加付營業稅5%

     6/20 向中興百貨公司購買禮品3,000元,另付營業稅5% 作為贈送員工作端午節禮物

     6/22 向小規模營業人現購茶葉1,000元

     6/25 宴客支付餐飲費用8,000 另付營業稅5%

     6/28 向新力公司簽約訂購商品320,000 營業稅16,000 本日先付訂金20,000

     6/30 前日向新力公司訂購之商品本日交貨,餘款暫欠.

     答案區~G2;

   2.新竹商店三四月份之銷項稅額為20,000 試作下列四種獨之情況下5/3 報繳營業稅

     時之應有分錄                           20%

     甲.帳上有留抵稅額3,000,三四月份進項稅額為15,000

     乙.帳上無留抵稅額,三四月份進項稅額為12,000(不符合退稅規定)

     丙.帳上無留抵稅額,三四月份進項稅額為14,000(其中因購買設備而發生的進項稅額

    為5,000 外銷貨物的金額為80,000)

     丁.帳上無留抵稅額,三四月份進項稅額為14,000(其中因購買設備而發生的進項稅額

    為2,000 外銷貨物的金額為40,000)