公 司 會 計
壹.基本觀念
一.公司之意義及種類
(一)公司:以_____為目的,依_______組織登記成立之_____法人.
(二)公司之種類
1._______ 公司:___人以上之無限責任股東組成
2._______ 公司:___至____人以下之有限責任股東組成
3._______ 公司:一人以上有限責任股東及一人以上之無限責任股東組成
4._______ 公司:____人以上股東組成,將公司之資(股)本平均劃分為若干股份,股東
以所認之股份對公司負責
二.股份有限公司之基本觀念
(一)______:將股份有限公司之資(股)本平均劃分為若干單位,每一單位即為一股份
(二)______:表彰股份的書面憑証
(三)______:股票之持有人
(四)每股面額:股票上所記載之每股金額.已發行股數*每股面額=____________
(五)股東的基本權利
1.選舉及被選舉為董監事之權 2.參與重大經營決策權
3.優先認購新股權:保留10%至15%員工承購 4.剩餘財產分配權
5.分配股息紅利權
(六)股利:為 及 的總稱即當公司有盈餘可供分配時,首先按股票面額發放
一定率的資本利息給股東者稱為股息
發放股息後如尚有剩餘的盈餘發放給股東者即為紅利o
(七)股票之種類
甲.記名股票:股票上記載股東之姓名,股權之轉讓須經原股東背書且應向公司辦理
過戶手續在股東名冊上登記
無記名股票:不得超過已發行股數之二分之一
乙.有面額股票:股票上印有每股之金額者
無面額股票:我國不得發行
丙.普通股:為公司最基本股份,股東對上列五項基本權利未受限制,亦無優先權
者稱為普通股.當公司只發行一種股票時該股票一定是普通股.
特別股:公司除發行普通股外,另外發行其它種類的股票,其股東在某些權利
較普通股優先或受到限制者稱為特別股,如有優先權者稱為
優先股;如某些權利受限制者稱為後配股o
特別股種類如下:
1.可轉換特別股 2.可贖回特別股 3.優先分配剩餘財產之特別股
4.優先分配股息之特別股:特別股的優先權利以具有優先股息分配權者最多,所謂
股息的優先分配權是指當公司有盈餘可供分配時應先分
配定額或定率的股息給特別股股東;尚有剩餘時才能分
配給普通股股東o
三.股東權益的內容
┌─股本(法定股本) : 普通股 特別股
│
├─資本公積:股東或他人繳入公司之數額超過法定資本的部分,項目如下:
股 │ 公司法規定者有1.______________
東 │ 2.______________
權 │ 3.______________
益 │ 4.______________
│ 5.______________
│ 其 它:________________
│
├─營業盈餘:公司歷年來經營之利潤未分配給股東而保留在公司者,其內容如下:
│ (一)已指撥之盈餘:公司之盈餘可能受某些因素限制而暫時加以凍結不得作
│ 股利分配者
│ 1.法定公積:依公司法規定:按稅後及彌補虧損後之淨利的1/10提列
│ 2.特別公積:因特殊目的而凍結盈餘,以免因發放股利而使資金外流
│ 常見的有: 擴充廠房準備 償債基金準備
│ 平均股利準備 意外損失準備 ......
│ (二)未指撥之保留盈餘:無任何限制可供股利分配之盈餘,又稱未分配盈餘
│
└─ 其 他:庫藏股票
長期投資未實跌價損失
貳.各論
一.投入股本--股票之發行
(一)公司設立之方式
1.發起設立:發起人認足並繳納第一次應發行之股份而成立公司者.
但第一次應發行之股份不得少於股份總數的_______
2.募集設立:發起人無法認足第一次應發行之股份,而向外公開招募成立公司者.
但發起入認購之股份不得少於第一次應發行股份的______
(即不得少於股份總數之_______)
(二)發行股票的程序:1.___________ 2.____________ 3._____________ 4._________
(三)發行價格:平價發行 溢價發行 折價發行(我國公司法規定不得折價發行)
(四)相關之會計科目及名詞
1.核定股本:公司設立登記時經主管機關核淮所能發行之股本總額,股本得一次或
分次發行,但第一次應發行之股份不得少於股份總數的四分之一.
2.普通股本(或特別股本):已發行股數*每股面額,即已發行之股本
3.已認股本:已為股東所認購而股款尚未繳清,或股款已繳清而尚未發行股票者,
為一暫時性科目,期末列為________的加項
3.應收股款:股東已認購而尚未繳清的股款,期末列於________項下
4.股本溢價:股票之發行價格高於面額的部分,列於__________的科目中,
股本溢價應於股東______時即承認入帳
5.資本公積:凡股東或他人繳入公司之數額超過法定資本的部份均作資本公積入帳
(五)會計處理
1.認股,收股款及發給股票同時完成
例:竹北公司91年初核淮發行普通股一萬股,每股面值十元,該日即由發起人認足並
收取股款及發行股票,試依下列情況作發行股票之分錄
A.發行價格每股十元 B.發行價格每股十二元
2.認股,收股款及發給股票不同時完成
(公司法規定:股份可分次發行,但股款不得分次繳納)
例:竹北公司有關發行股票之交易如下
91/1/1 核淮發行普通股十萬股,每股面值十元
2/1 發起入按面值認購一萬股
3/1 對外招募,收到認股書,共認購二萬股,每股認購價格11元
4/1 收足股款
5/1 發給股票
3.發行股票換取勞務:應以當初約定價格入帳,如無約定價格則按交付股票日之股票市價入帳
例:竹北公司81年初以面值十元之普通股一仟股付予楊會計師作為代辦公司登記
酬勞,事先約定登記費為13,000
4.發行股票交換非現金資產:入帳金額之順序如下
(1)股票或資產兩者較明確客觀的市價
(2)兩者皆有明確市價時,以換入資產的公平市價入帳
(3)兩者皆無市價時,請公正第三者評價入帳
(4)無法請公正第三者評價時,採董事會決議價格入帳
例:竹北公司81年初以面值十元之普通股一萬股換入機器一部
(A)股票市價@14元,機器無市價
(B)機器市價145,000,股票無市價
(B)股票市價@14元,機器市價145,000
5.發行股票交換非現金資產時若估價不正確,可能發生下列情況
(1)攙水股:故意抬高換入資產的價值,而高估股票價值,使股東權益有攙水(高估)
現象;另外帳務處理錯誤如高估資產,低估負債,多計收入或少計費用
也可能產生攙水股.
(2)秘密準備:與攙水股相反,即低估換入資產的價值,而低估股票價值,使股東權益
虛減;另外帳務處理錯誤如低估資產,高估負債,少計收入或多計費用
也可能產生秘密準備.
練習題
1( )所謂公司者,是以營利為目的,依照公司法組織、登記、成立之 (A)財團法人
(B)社團法人 (C)公益法人 (D)自然人。
2( )由五人以上,二十一人以下之股東所組成之公司,如公司破產,只限以公司財產清償。
此種公司稱為 (A)股份公司 (B)股份有限 (C)無限 (D)有限公司。
3( )股份有限公司之「有限」指 (A)責任有限(B)資本有限 (C)股東人數有限 (D)股份總數有限。
4( )我國公司法規定,股份有限公司之股東人數,最多可為 (A) 7 (B)21 (C)30 人 (D)無限制。
5( )依照公司法規定,股份有限公司之股份 (A)可以分次發行,發行股份股款可以分次繳納 (B)
不可分次發行,但股款可以分次繳納 (C)可以分次發行,發行股份股款一次繳納 (D)以上皆非。
6( )我國公司法規定,股份有限公司採發起設立,則由發起人自行認足 (A)股份總額1/4 (B)
第一次發行股份之 1/4 (C)第一次發行股份的1/16 (D)股份總額的1/16。
7( )股本之價格應按 (A)發行價格 (B)帳面價值 (C)票面價格 (D)成交價格 入帳。
8( )股票20,000股,帳面價值每股 $90,票面金額每股$100,發行當時,每股以$110價格發行
則其股本總額為 (A)$1,800,000 (B)$2,000,000 (C)$2,200,000 (D)$1,750,000。
9( )我國公司法規定,股票之發行價格不得低於 (A)帳面 (B)清算 (C)票面 (D)淨變現 價值。 10( )股份有限公司股本發行時,發行價格高於票面值時稱為 (A)平價 (B)折價 (C)溢價 發行
(D)差價發行 (E)特殊發行。
11( )應收股款在會計報表上之表達方式作為 (A)資產 (B)負債 (C)股東權益 (D)以附註表達。 12( )股本溢價是屬於 (A)法定公積 (B)營業盈餘 (C)資本公積 (D)捐贈盈餘。 13( )發行股票換取非現金資產時,下列何者最適宜作為該資產的入帳成本 (A)股票的面額 (B)當
日同類股票的現金發行價格 (C)發行在外股票的原發行價格 (D)該資產的任意價格。
14( )甲公司以面額$100之股票 800股向乙商店換入土地一筆,當日土地之公平市價為 $90,000
應作分錄 (A)借:土地 $80,000,貸:股本 $80,000 (B)借:土地 $90,000,貸:股本 $90,000
(C)借:土地$90,000,貸:股本 $80,000,股本溢價 $10,000 (D)以上皆非。
15( )公司發行股票 5,000股,換取土地一塊,該土地之公告現值為$330,000,市價為$420,000,
股票之上市價格為每股 $93,面額 $50,則土地之入帳成本為 (A)$465,000 (B)$420,000 (C)$330,000 (D)$250,000。
16( )中立公司支付律師每股面值$100之普通股 2,000股,作為其負責公司籌備期間之酬勞,普通
股當日市價為每股$120,則此交易應
(A)借:開辦費 $200,000
貸:普通股股本 $200,000
(B)借:律師公費 $240,000
貸:普通股股本 $200,000
資本公積-普通股溢價 40,000
(C)借:開辦費 $240,000
貸:普通股股本 $240,000
(D)借:開辦費 $240,000
貸:普通股股本 $200,000
資本公積-普通股溢價 40,000
17( )股份有限公司在募集設立時,發起人所認股數必須在第一次發行股份總數中佔 (A) 1/2以上
(B)1/4以下 (C)1/4以上 (D) 1/5以上。
18( )股份有限公司如發行無記名股票,依法不得超過股份總額之 (A)1/2 (B)1/3 (C)1/4 (D)1/5。
19( )我國公司法規定,股份有限公司股份得分次發行,但第一次發行之股份不得少於股份總額之 (A)1/2 (B)1/4 (C)1/6 (D)1/8。
20( )公司之資產應屬於 (A)股東共有 (B)公司所有 (C)董事會所有 (D)全體員工所有。
21( )公司股東的權利不包括 (A)股票股利 (B)投票權 (C)優先認股 (D)利息分配。
22( )我國公司法規定,股票之發行 (A)不可分次發行 (B)不可溢價發行 (C)不可發行無記名股票
(D)不可折價發行。
23( )股東投資時,若高估非現金資產會產生 (A)秘密盈餘 (B)庫藏股 (C)預付股息 (D)攙水股。 24( )某上市公司以本公司股票20,000股換入設備一批,股票面值 $10,市價$30;設備帳面價值
$500,000 公平價值$800,000。則此項交易將使該公司之股本溢價增加若干? (A)$400,000
(B)$300,000 (C)$600,000 (D)$0。
25( ) 78年初以每股 $16發行四分之三股份,第二次於80年初發行其餘四分之一,80
年底「股本溢價」帳戶餘額為$1,350,000,78年初至80年底間無收回股份之情事
則第二次股份發行之每股發行價格為 (A)$21 (B)$19 (C)$17 (D)$16。
二.資本公積:公司因非營業活動所獲得之盈餘,即公司由資本性交易所產生的盈餘;其主
要來源如下
(一)股本溢價
(二)資產重估增值及資產漲價補償準備
例1.機器成本100,000 已使用三年,提累計折舊60,000 取得時物價指數為120
現辦理重估,物價指數為180,試作重估分錄及第四年折舊分錄
2.同上題但不辦資產重估,第四年提資產漲價補償準備,則第四年折舊分錄為何
(三)受捐贈盈餘
例:公司接受政府捐贈土地一塊,市價八十萬,另現付過戶費五萬元,試作分錄
(四)合併盈餘:吸收合併他公司,當
購價>取得之淨資產的公平市價時:超過之部分為購買之商譽
購價<取得之淨資產的公平市價時:差額應貸記:資本公積--合併盈餘
例:志男公司吸收合併雅玲公司,承受資產的公平市價為二百萬元,債務為五十萬元
試作下列情況之合併時的分錄
(A)購價為一百七十萬元 (B)購價為一百四十萬元
(五)處分固定資產利益:公司法規定作資本公積,但公認會計原則及稅法作營業外收入
故依我國公報規定:處分固定資產利益於處分年度放於損益內作營業外收入
或非常利益,於次年初將其按稅後淨額轉入資本公積
例:機器成本96,000 帳面價值80,000 83年中按82,000出售,試作83年及84年初
分錄.
(六)庫藏股票交易產生之利益
(七)資本公積之用途:公司法規定資本公積除作彌補虧損及轉增資外不得作其他用途
三.營業盈餘之變動
(一) 保留盈餘增減變動原因
減少原因 | 增加原因 |
1. 彌補虧損(產生淨損) 2. 前期損益調整(以前年度多計淨利) 3. 盈餘的指撥(提特別公積) 4. 盈餘分配 5. 庫藏股票交易之沖銷 | 1. 產生稅後淨利 2. 前期損益調整(以前年度少計淨利) 3. 以前提列的特別公積轉回 |
(二)盈餘分配
1.營利事業所得稅的相關問題
(1)基本觀念:依照公認會計原則規定所得稅是營業費用列於損益表
但我國稅法將所得稅視為盈餘分配的項目
(2)稅率:
比率稅:以淨利數的一定百分比來課稅;例如稅率12%則每賺百元需繳12元的稅
超額累進稅率:所得額越高稅率越高
例:某公司課稅所得為一百萬元稅率如下,則應納稅多少?
所得額 稅率 累進差額
300,000 6% 0
300,000--800,000 13% 21,000
800,000--1,600,000 21% 85,000
600,000以上 30% 229,000
(3)以前年度有虧損時在報稅時可否先減除再計稅?
普通申報:報稅時不可彌補虧損, 應繳稅額=稅前淨利*適用稅率 減 累進差額
藍色申報:報稅時可先減除前五年虧損後之餘額再課稅
例:竹北公司90年稅前淨利為1,000,000 該店自83年起每年均虧損20,000元
試求所得稅費用及稅後淨利
(A)普通申報
(B)藍色申報
2.彌補虧損的順序(1)保留盈餘 (2)特別公積 (3)法定公積 (4)資本公積
3.提列法定公積:公司法規定:按稅後及彌補虧損後之淨利的1/10提
法定公積, 但法定公積達資本總額時可不再提列
盈餘年度提列之法定公積超過盈餘20%時得以超過部分派股利
4.提列特別公積:擴充廠房準備 償債基金準備 平均股利準備 意外損失準備 .
5.分配董監事酬勞
6.分配股利
7.餘額轉入保留盈餘
例1.新竹公司90年底稅前淨利為600,000 期初保留盈餘為100,000 適用之稅率同上表
80年3/1股東大會通過盈餘分配方案如下
(1)提列法定公積10% (2)償債準備10% (3)董監事酬勞5% (4)員工獎金10%
(5)股東股息及紅利50% 餘數保留
試求(A)所得稅 (B)法定公積
(C)期末保留盈餘 (D)盈餘分配分錄
(E)編盈餘分配表
2.竹東公司90年稅前淨利為200萬 該店自83年起每年均虧損20萬元91年3/1股東
大會通過盈餘分配方案如下
(1)提列法定公積10% (2)償債準備10% (3)董監事酬勞5% (4)員工獎金10%
(5)股東股息及紅利50% 餘數保留 試以一般申報及藍色申報求下列資料並作
盈餘分配之分錄
(A)所得稅 (B)法定公積 (C)應付股利 (D)保留盈餘餘額
(三)發放股利之會計處理
1.股利發放之有關的日期
(1)________:股東會通過盈餘分配案之日,自該日起應付股利即成為公司的負債
(2)________:一般股票皆可自由轉讓,使得股東姓名經常變動,到底何時持有股票
的股東才有權享有股利必須有一標準日期,故在股東大會通過盈餘
分配案時即決定一基準日,該日股東名冊上所記載的股東才有權分
配股利
(3)________:公司為便於整理股東名冊而規定股利基準日之前五天停止股票過戶
故在停止過戶日後買入的股票之股東不能分配到股利稱為_____股,
在宣告日及除息日間購入的股票可分配到股利稱為______股
(4)________:實際發放股利之日期
2.股利之種類及會計處理
甲.現金股利
例:文棋公司83/4/1召開股東大會通過股利分配案,每股分配2元,該公司流通
在外股數有10,000股,4/20為除息日,5/1為發放日,試作應有分錄
乙.財產股利:公司以非現金資產(如存貨,短期投資等)作為股利之分配,時應視同
公司將資產以市價出售,再將出售資產取得的現金作股利發放給
股東故公司應以宣告日時該項財產的市價作為借記保留盈餘的數,
並將財產由帳面價值調整為公平市價,承認資產處分損益
例:人華公司83/3/1宣告以投資甲公司的股票(短期投資)作財產股利發放,短期投資
帳面價值為68,000;3/20為除息日,4/1為發放日,甲公司股票3/1市價為65,000
3/20市價為67,500 4/1市價為69,000 試作應有分錄
丙.股票股利:又稱為盈餘轉增資或無償配股,發放股票股利將使保留盈餘______,
股本_____,股東權益總額及資產總額不變. 其處理方式分為二種
(1)發放小額之股票股利(20%或25%以下):應按宣告日本公司股票之市價作為
借記保留盈餘之數額
(2)發放大額之股票股利(20%或25%以以):以面值借記保留盈餘的數額
例:智裕公司流通在外普通股10,000股,面值@10 試依下列二種情況作應有分錄
(A)93/2/1 宣告發放股票股利30% 3/1為除權日 4/1為發放日
(B)93/2/1 宣告發放股票股利10% 3/1為除權日 4/1為發放日
智裕公司股票每股市價如下:2/1 3/1 4/1
14元 13元 12元
***應付股票股利屬 _____________類的科目***
丁.負債股利:公司有盈餘但無現金可供分配股利時,以應付票據或領款憑條作為股利
***因發放負債股利而產生的利息應作__________入帳***
例:瑞益公司於83/2/1 宣告發放負債股利 300,000 3/1為除息日
4/1開年半年期附息6%的本票支付 試作應有的分錄
***_________:公司沒有盈餘而發放股利或發放股利數超過盈餘數者稱為清算股利,此
乃資本的退回而非真正的股利,其分錄為借:___________ 貸:現金
***_________:公司如需二年以上之籌備始能開始營業者,經主管機關許可,得於開始
營業前分配股息,其分錄為 借:_____________ 貸:現金
***預付股息應列為___________的減項
***股票分割:股票每股面值如果太高而影響其流通性,此時公司可將一股股票分成若
干股以降低面值,增加股數(但股本總額不變)
***比較現金股利,股票股利與股票股利的不同影響
影響 | 資產 | 股本總額 | 流通在外股數 | 保留盈餘 | 股東權益總數 |
現金股利 | | | | | |
股票股利 | | | | | |
股票股利 | | | | | |
*****償債基金與償債基金準備之比較
| 償債基金 | 償債基金 |
目的 | 限制現金的用途 | 限制保留盈餘發放股利 |
科目性質 | | |
是否提撥資產 | 無實質資產的提撥 | 有實質資產的提撥 |
提撥時分錄 | | |
目的達成後餘額 | | |
****盈餘分配 股利分配練習題
1( )股份有限公司應彌補虧損及完納一切稅捐後,就其餘額提出 (A) 5%
(B)10% (C)15% (D)20% 作為法定盈餘公積,但是公司歷年所提的
法定盈餘公積已達到資本總額時,可不必再提存。
2( )依公司章程或經股東會議決議而提列之公積,稱為 (A)特別公積 (B)
資本公積 (C)法定公積 (D)輸納盈餘。
3( )公司每屆年終有盈餘時,應先 (A)提列法定公積 (B)彌補虧損 (C)提
列特別公積 (D)分派股利。
4( )依我國公司法之規定,股份有限公司所提列之法定盈餘公積,最主要
用途為 (A)分派股息紅利 (B)增加資本 (C)彌補虧損 (D)擴充營業。
5( )下列那一項盈餘,屬於我國公司法所稱之資本公積 (A)法定公積 (B)
特別公積 (C)營業盈餘 (D)以上皆非。
6( )依我國公司法規定,處分固定資產的利益,應作為何種性質的帳戶處
理 (A)法定公積 (B)未分配盈餘 (C)資本公積 (D)特別公積。
7( )資本公積不包括 (A)償債基金準備 (B)股本溢價 (C)受贈資本 (D)資
產重估增值準備。
8( )公司發生虧損時,應先 (A)以盈餘公積填補 (B)資本公積填補 (C)減
低資本。
9( )償債基金準備係屬何種性質科目 (A)法定公積 (B)資本公積 (C)盈餘
公積 (D)資產。
10( )擴充準備或償債準備,係公司 (A)現金之保留 (B)盈餘之保留 (C)資
產之保留 (D)負債之保留。
11( )提撥擴充準備的目的為 (A)累積足夠的現金以供企業擴充之需 (B)減
少股東權益的總額 (C)限制盈餘的分配 (D)提撥擴充基金。
12( )資產重估增值準備科目,應列入資產負債表那一項目中 (A)固定資產
(B)資本公積 (C)負債準備 (D)保留盈餘。
13( )依會計學觀點,所得稅應列為何種項目 (A)營業費用 (B)非營業支出
(C)銷貨成本 (D)盈餘分配。
14( )根據我國稅法規定,營利事業所得稅是屬於公司的 (A)費用 (B)損失
(C)收益 (D)盈餘分配項目。
15( )安美公司民國83年度稅前淨利為$400,000,假設所得稅率為20﹪,
則本年度應提列之法定公積為 (A)$64,000 (B)$32,000 (C)$48,000
(D)$16,000。
16( )下列為大立公司帳上部分科目餘額,請計算該公司之業主權益
(股東權益) 總額,並選出正確答案:
(單位:千元)
股 本 $20,000 退休金準備 $ 150
股本溢價 2,000 償債基金 250
受贈資本 1,000 擴充廠房準備 300
法定公積 200 保留盈餘 1,500
(A)$25,250 (B)$25,000 (C)$25,400 (D)$25,150。
17( )可供發放股利之盈餘為 (A)資本盈餘 (B)捐贈盈餘 (C)營業盈餘 (D)
重估價盈餘。
18( )應付現金股利是屬於 (A)流動資產 (B)流動負債 (C)股東權益 (D)費
用。
19( )「應付股票股利」在資產負債表上應如何表示? (A)列為流動資產 (B)
列為股東權益項下 (C)列為流動負債 (D)列為固定負債項下。
20( )將於一年內發放之應付股票股利應在財務報表上列為 (A)費用 (B)流
動負債 (C)遞延負債 (D)股東權益。
21( )公司發放現金股利使 (A)股東權益增加 (B)股東權益不變 (C)股東權
益減少 (D)費用增加。
22( )應發放之股利,自 (A)發放股利日 (B)停止過戶日 (C)宣告股利日
(D)除息交易日 成為公司之負債。
23( )有關公司組織股利發放無須作紀錄的為 (A)宣告日 (B)除息日 (C)發
放日 (D)以上皆非。
24( )累積未發之特別股股利,在資產負債表上之表達,下列何者為正確?
(A) 附註說明 (B)列作流動負債 (C)在股東權益下減除 (D)列作長期
負債。
25( )公司發放股票股利後 (A)股東權益減少 (B)負債增加 (C)資產減少
(D)股東權益不變。
26( )發放之股利額如超過保留盈餘,謂之 (A)財產股利 (B)負債股利 (C)
建設股息 (D)清算股利。
27( ) 下列交易何者不會影響保留盈餘? (A)調整前期損益 (B)提撥償
債基金準備 (C)提撥建廠房基金 (D)發放股利。
28( )股東權益總額會因發生下列何項交易而增加? (A)公司獲利時 (B)提
撥法定公積 (C)宣告現金股利 (D)購買庫藏股。
29( )某公司當年損益表之淨利為$300,000代表 (A)一定可以發放股利 (B)
不一定有足夠的現金發放股利 (C)股利一定小於$300,000 (D)一定可
以發放股票股利。
30( )股份有限公司提撥法定盈餘公積,將使股東權益 (A)減少 (B)增加 (C)
不變 (D)不一定 (E)以上皆非。
31( )某公司於82年 3月31日宣告分配股利,並以 5月 5日股東名冊
上之股東姓名為發放對象, 4月30日為股票停止過戶日, 5月
15日為實際發放日,以應計基礎的觀點,上述 4個日期中應作會計
處理的是 (A) 5月 5日及 5月15日 (B) 3月31日及 5月 5日
(C) 3月31日及 4月30日 (D) 3月31日及 5月15日。
32( )忠孝公司84年結帳後帳上有累積虧損 $50,000,本期純益$400,000
若採普通申報書,所得稅率25﹪, 則應提列法定公積 (A)$25,000
(B)$40,000 (C)$30,000 (D)以上皆非。
33( )股利是 (A)盈餘分配科目 (B)費用科目 (C)負債科目 (D)資產科
34( )以保留盈餘作為增資發行股票之用,可使股東權益 (A)增加 (B)減少
(C)不變動 (D)股本減少。
35( )宣佈並發放股票股利將使 (A)運用資金減少 (B)股東權益增加 (C)流
通股數增加 (D)股票面額降低。 C
36( )股票股利之發放,通常會減少 (A)公司之淨資產 (B)股東權益 (C)發
行在外股數 (D)流通在外每股帳面價值。
37( )公司發放股票股利時,不會產生下列何種狀況? (A)股東權益不變
(B)股本增加 (C)股數增加 (D)面值降低。
38( )台達公司84年 5月初,股東會通過分配 5﹪股票股利,當日流通在
外普通股 500,000股,每股面值$20,市價 $23,則該公司宣告日
應借記保留盈餘 (A)500,000 (B)575,000 (C)537,500 (D)以上皆非。
39( )下列有關股利敘述,正確者有幾項? (A)一 (B)二 (C)三 (D)四項。
(1)發放股票股利會使股東權益減少。
(2)股票股利之發行,並不引起股東權益的增減。
(3)凡以現金或其他資產充作分派股利者稱為資產股利。
(4)發放股票股利,主要在於補救現金股利之不足。
(5)應付股票股利屬流動負債類項目。
40( )股票股利與股份分割兩者相同的是 (A)增加股份總數 (B)增加每股面
值 (C)增加股本總額 (D)降低每股面值。
41( )下列對於股票分割的敘述,何者有誤? (A)股東權益不變 (B)股數增
加 (C)保留盈餘不變 (D)負債增加。
42( )下列敘述中,有那幾項是正確的? 1.股票股利與股票分割均使流通
在外之股數增加 2.發放股票股利會使得股東權益增加 3.股票分
割通常會降低每股市價 4.應付財產股利以發放日之公平市價作為
入帳基礎 (A)1.3.4. (B)1.3. (C)2.3.4. (D)2.4.。
43( )企業自證券市場購入本公司發行在外之股票準備短期持有,則應在帳
上列為 (A)有價證券 (B)短期投資 (C)庫藏股票 (D)公司債。
44( ) (1)以現金溢價發行股票會造成攙水股 (2)宣告股票股利將使股東權
益總額減少 (3)提列法定公積股東權益總額不變 (4)本益比=每
股市價:每股盈餘,上列敘述何者錯誤 (A)(3)(4) (B)(2)(4)
(C)(1)(2)(3) (D)(1)(2)。
45( )下列何項敘述正確? (A)股票分割將使保留盈餘減少 (B)公司將其曾
發行之股票予以收回且註銷者為庫藏股票 (C)計算普通股每股盈餘
係採用年底流通在外股數 (D)清算股利非真正股利而是資本的退回。
46( )下列敘述何者正確: (A)股利發放數超過盈餘數謂之建設股息 (B)應
付股票股利為公司之負債 (C)庫藏股票售價低於原取得成本部份應
列為營業外損失 (D)募集設立採分次發行時,第一次應至少發行股
份總數四分之一,而發起人至少應認足其中四分之一,其餘向外招募。
47( )財務報表日,已發行普通股超過流通在外普通股,係因 (A)宣佈股票股
利 (B)宣佈股票分割 (C)購進庫藏股票 (D)發行已認股票。
四.股利分配之問題:
公司同時有普通股及特別股時,當確定總股利發放數後普通股及特別股各分配
多少? 常因特別股條件不同而影響兩者的分配數,其種類如下:
(一)累積與非累積
累積優先股:公司因故未發放優先股股息或發放不足時;在以後有盈餘年度優
先股得享有補發的權利.
非累積優先股:公司因故未發放優先股股息或發放不足時;所積欠的股息以後
無法再取得
例:竹北公司90年初成立,有普通股二股面額@100 六釐優先股一股面額@100元
90年初因淨利基少,只發放股利4元,91年度獲利較多,發放股利18元,試依下列
情況求股利分配數
| (A)優先股為累積優先股 | (B)優先股為非累積優先股 |
90年 | | |
91年 | | |
(二)參加與非參加
1.非參加優先股:優先股及普通股各取得定率之基本股息後,尚有剩餘股利時(即紅利)
優先股沒有參與分配權
2.參加優先股:優先股及普通股各取得定率之基本股息後,尚有剩餘股利時
優先股有參與分配權
可因參加的程度分為
(1)全部參加優先股: 優先股對於紅利有參與分配權, 而且是站在與普通股平等
地位分配(即按股本比率分配)
(2)部分參加優先股:優先股對於剩餘股利有分配權,但有最高比率的限制;如
部分參加至10%之優先股,表示股本100元的優先股最高只能取得股利12元,即特別股
取得股息6%後最多只能再分配配4元(股本100元的4%)
例1.旭偉公司成立於90年初有普通股二股面額@100 六釐優先股一股面額@100元 90年
可分配股利如下; 試求下列情況下股利分配數可分配股利數
分配股利數 | 15元 | 27元 | 36元 | |||
非參加 | | | | |||
全部參加 | | | | |||
參加至10% | | | | |||
(三)累積與參加
例:新竹公司成立於89年初有普通股60,000股@10 七釐特別股40,000股@10 89年發放股利
數為18,000 試依下列三種情況計算90年普通股及特別股股利分配數
分配股利數 | 68,000元 | 78,000元 | 108,000元 |
累積非參加 | | | |
累積全部參加 | | | |
非累積全部參加 | | | |
非累積參加至10% | | | |
累積參加至10% | | | |
本單元練習題
1.公司有普通股30,000股@10 及八釐特別股20,000股@10 近四年可分配股利如
右: 90年5,000 91年12,000 92年30,000 93年40,000
試計算普通股及特別股分配數
特別股條件 | 90年 | 91年 | 92年 | 93年 | ||||
普通股 | 特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | 特別股 | |
非累積特別股 | | | | | | | | |
累積特別股 | | | | | | | | |
2.公司本年初成立,有普通股20,000股@10及八釐特別股10,000股@10
分配股利如下: 試依下列情況計算普通股及特別股股利分配數
分配股利數 | 20,000元 | 27,000元 | 51,000 | |||
特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | |
非參加 | | | | | | |
完全參加 | | | | | | |
參加至10% | | | | | | |
參加4% | | | | | | |
3.通股20,000股及六釐特別股10,000股,每股面額皆為100 該公司近三年來可供分
配股利如下; 試依下列情況計算普通股及特別股股利分配數
年度 | 88年210,000 | 89年50,000 | 90年580,000 | |||||
特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | 特別股 | 普通股 | |||
非累積非參加 | | | | | | | ||
累積非參加 | | | | | | | ||
累積全部參加 | | | | | | | ||
非累積參加至9% | | | | | | | ||
累積參加至9% | | | | | | | ||
五.庫藏股票
(一)意義:指公司持有自己公司(1)曾經發行在外 ,(2)再收回 及(3)尚未註銷 之股票.
(二)收回庫藏股票的原因:公司法規定[公司原則上不得任意購買自己之股票,以免減少
法定資本侵害債權人的權益,但下列情況得收回自己已發行在外的股票]
1.公司營業政策有重大變更而有少數股東反對,公司可買回其股票
2.公司決定與其他公司合併,而有少數股東反對,公司可買回其股票
3.股東宣告破產,公司買回其股票以抵償欠公司之債務
4.股東捐贈給公司
5.贖回特別股
其中因1. 2.項而收回之庫藏股票必需於____月內再出售
(三)會計處理:
方法 | 成本法(單一交易觀念) | 面值法(雙重交易觀念) |
觀念 | 買入庫藏股票主要是為了再出售;買入時只是完成交易的前半段,故應按____借記_________科目,以庫藏股票作為一個臨時性的科目;等再出售時再將其沖銷;如至期末如尚未出售則將庫藏股票作為_____________總額的減項 | 將庫藏股票之買賣視同二個獨立的交易;買入時即與舊股東之關係消滅,故應按______借記_________科目,並將原發行之溢價沖銷;再出售時視同股票重新發行處理;如至期末尚未出售則將庫藏股票作為______的減項 |
實例 | 90/1/1 竹北公司以每股13價格發行普通股十萬股,每股面值10元, 9/1 竹北公司因少數股東反對公司經營政策,而以每股15買回自己公司股票三股 10/1 以每股16價格出售庫藏股票一股 11/1 以每股12價格出售庫藏股票一股 12/1 註銷剩餘之庫藏股票 | |
90/1/1 | | |
購入 | 按成本借記:庫藏股票 | 按面值借記庫藏股票且將原發行溢價沖銷(即借記資本公積---股本溢價);當 (1)原發行價>購價時 差額貸記:資本公積---庫藏股交易 (2)原發行價<購價本時 先沖銷帳上已有 之資本公積----庫藏股票交易 不夠再借記:保留盈餘 |
9/1 | 9/1 | |
出售 | (1) 售價>成本 差額 貸記資本公積---庫藏股票交易 (2) 售價<成本 先沖銷帳上已有之 資本公積---庫藏股票交易 不夠再借記:保留盈餘 | (1) 售價>面值 差額 貸記資本公積---股本溢價 (2) 售價<面值 先沖銷帳上已有之 資本公積-庫藏股票交易 不夠再借記:保留盈餘 |
10/1 | 10/1 | |
11/1 | 11/1 | |
註銷 | 將原發行溢價沖銷即 借記資本公積---股本溢價;當 (1)原發行價>成本時 差額貸資本公積----庫藏股票交易 (2)原發行價<成本時 先沖銷帳上已有 之資本公積---庫藏股票交易 不夠再借記:保留盈餘 | 直挼將庫藏股票與股本對沖 |
12/1 | 12/1 | |
綜述 | 成本法下原發行股票之股本溢價在股 票註銷時才沖銷 | 面值法下購入庫藏股票時即將原發 行股票之股本溢價沖銷 |
有利益時應貸記資本公積;有損失時先沖銷以前庫藏股票產生之資本公積,不足再借保留盈餘 |
例1.新湖公司82年6月30日股東權益資料如下
普通股面值@10 1,000,000 8/1 以每股13元購入庫藏股票6,000股
資本公積-普通股溢價 400,000 9/1 出售庫藏股票3,000股每股售價14元
保留盈餘 150,000 10/1 出售庫藏股票2,000股每股售價9.5元
該公司有關庫藏股票交易如右 11/1 註銷庫藏股票1,000股
試以成本法及面值法作有關庫藏股票之分錄
2.無垢公司股東權益資料如下: 試依下列獨立情況作應有分錄
股本(4,000股) $100,000 (1)若庫藏股票以每股25元全數出售,作出售分錄
資本公積--股本溢價 8,000 (2)若庫藏股票以每股31元全數出售,作出售分錄
資本公積--庫藏股交易 2,000 (3)全部庫藏股票辦理註銷;作註銷時分錄
保留盈餘 40,000
庫藏股票(1,000股) (30,000)
3.無悔公司83年底股東權益資料如下: 84年有關庫藏股票交易如下:
股本(5,000股) $130,000 1/1 以每股29元買回庫藏股票400股
資本公積--股本溢價 20,000 2/1 以每股35元買回庫藏股票300股
資本公積--庫藏股交易 500 3/1 以每股28元出售庫藏股票200股
保留盈餘 40,000 4/1 以每股24元出售庫藏股票300股
試以面值法作上列庫藏股票交易應有分錄
4.中華公司於81年成立發行普通股50,000股 每股面值100元,每股發行價格130
82/2/1 中華公司購入本公司股票5,000股 同年5/1出售庫藏股票4,000股,每股售價
160元,已知中華公司購入庫藏股票時按面值法記錄中有借記保留盈餘100,000元
若按成本法處理,82/2/1應借記庫藏股票_____________
按成本法處理,82/5/1的分錄為何? (83日商聯)
六.股票之價值
(一)票面價值:又稱面值,記載在股票之每股金額;每股面值=股本總額/已發行股數
(二)帳面價值:又稱每股權益
甲.當公司只有普通股時:每股帳面值值=股東權益總額/流通在外股數
=(資產-負債)/流通在外股數
例:德源公司83年底有關資料如下: 試求
普通股本(已發行五萬股) 500,000 1.已發行股數
股本溢價 240,000 2.流通在外股數
法定公積 60,000 3.每股面值
償債基金 100,000 4.股東權益總額
償債基金準備 80,000 5.每股帳面價值
保留盈餘 120,000 6.每股發行價格
庫藏股票(一萬股成本@14)140,000
乙.公司有普通股及特別股:應分別求算普通股每股帳面價值及特別股每股帳面價值
步驟:1.先求算公司股東權益總額
2.計算特別股股東權益=
每股清算價值(或面值)*股數+積欠股利(如果是累積特別股)
3.求算普通股股東權益=股東權益總額-特別股股東權益
4.求各別每股帳面價值
特別股每股帳面價值=特別股股東權益/特別股流通在外股數
普通股每股帳面價值=普通股股東權益/普通股流通在外股數
例:智裕公司83年底資產負債表上股東權益內容如下
特別股本(八釐,面值@10) $ 1,000,000
普通股本(面值@10) 4,000,000
資本公積--特別股溢價 100,000
資本公積--普通股溢價 300,000
保留盈餘 600,000(該公司自80年起皆未發放股利)
庫藏股票(採成本法 5,000股普通股) 60,000
試依下列情況計算特別股及普通股每股帳面價值
(1)特別股為非累積特別股
(2)特別股為累積特別股
(3)特別股為非累積特別股,每股清算價格為@12元
(4)特別股為累積特別股,贖回價格為@13元
(三)清算價值:公司結束營業辦理清算後股東每股可收回的金額
(四)市場價值:又稱市價,股票在証券市場之買賣價格
七.每股盈餘(EPS)
(一)義意:公司在一會計年度中平均每一普通股所賺得的盈餘.
(二)作用:評估公司的獲利利能力
(三)公式:
EPS=〔本期淨利(損)-特別股股利(當年)〕/普通股平均流通在外股數
***注意事項:
分子:1.不論當年是否有宣告股利,均應減除當年特別股股利;但以前年度積欠之
股利不扣減
2.損益表中如包括有繼續經營部門損益,停業部門損益,非常損益,
會計原則變動累積影響數及本期損益時應逐段列示每股盈餘.
分毋:年度中有發放股票股利及股票分割時應視同期初發生,追朔調整
例1.竹北公司83年初有流通在外普通股二萬股及六釐累積特別股一萬股,每股
面值均為十元;83年中流通在外股數沒有變動;83年度淨利為30,000元(其
中包括非常損失10,000 會計原則變動累積影響數貸餘5,000);該公司自
81年起皆未發放股利,試求83年損益表中每股盈餘之應有資料.
2.秀禎公司83年初流通在外有普通股120,000股及六釐累積特別股100,000股
每股面額均為十元;當年5月初增資發行普通股12,000股 11月初買回庫藏
普通股24,000股;83年度淨利370,000 試求83年度之加權平均流通在外股
數及每股盈餘
3.某公司有關股票資料如下
1/1 流通在外股數100,000股
3/1 發放股票股利20%
4/1 增資發行新股80,000股
8/1 股票一股分割為二股
9/1 買回庫藏股票90,000股
試求加權平均流通在外股數
4.某公司有關股票資料如下
1/1 流通在外股數10,000股
4/1 買回庫藏股票 1,500股
5/1 發放股票股利20%
7/1 增資發行新股2,000股
9/1 出售庫藏股票900股
10/1 股票一股分割為二股
試求加權平均流通在外股數
八.其他
(一)公司重整
1.意義:又稱假改組;當公司財務困難已暫停營業或有停業之虞時,不透過解散或
破產清算之程序,而將資產,營業及資本結構加以調整,以便重新經營之一
種法定程序.
2.條件:公開發行股票及公司債之公司
3.與重整有關之名詞
A.重整債權:重整裁定前既有之債務
B.重整債務:公司於重整期間所發生之債務,重整債務優先於重整債權償還
4.會計處理
(1)資產帳面價值高估者降低至公平市價,差額轉借記保留盈餘,如公平市價較高
通常不調整
(2)保留盈餘產生借餘時,以資本公積沖抵,使重整後保留盈餘為零
(3)資本公積若產生借餘時,以股本沖抵
(4)重整後所發生的損失應列為當期損失,不得沖抵資本公積