商經科

第七章:長期投資              

                                            Ｐ１

壹.長期投資

   一.意義:企業因營業上或理財上的目的而買入公債;不動產或其他公司的股票;公司債等

           有價証券;並準備將來長期持有者,故而符合下列任一項條件者應列為長期投資

           1.____________________

           2.有意控制被投資公司或與其建立密切的業務關係

           3.因契約法律或自願累積資金以作特殊用途者

           不符合短期投資者皆列為長期投資,故長短期投資以[投資目的]為劃分標準,不

           是以投資標的到期之時間長短為劃分標準.

   二.投資對象:

           1.__________   2.___________     3.____________     4.______________

      ***買入供未來使用或增值的不動產如土地等應列為___________不可作為固定資產

   三.權益証券投資的會計處理

    (一)購入:以成本入帳

        1.以現金買入除息股:購入成本含股票價格及其必要支出如証交稅;手續費等

          例:竹北公司買入甲公司股票一萬股作長期投資每股面額十元以每股三十元買入

             另付証交稅0.1%及續費0.2% 試作竹北公司購入時的分錄

    2.買入附息股

           購入投資之日期如介於被投資公司股息宣告日及除息日間則此時購價應包含二

         部分,一是未來可能收到的現金股利,一是購入股票真正的成本;此現金股應

         借記:___________ 而不作為投資的成本o

         例:竹北公司6/1   買入甲公司股票一仟股,共付現金38,000元,而甲公司於5/1 宣

            告現金股利每股三元,6/10 為除息日,7/1為發放日,試作竹北公司 應有的分錄

       ***借款購買股票所支付的利息不能作為投資的成本,應作利息費用

     3.以非現金資產換入股票:以雙方較明確客觀的公平市價入帳

         例:竹北公司以土地交換甲公司的股票一萬股作長期投資,面額＠10

            土地原始成本二十萬元

            (A)土地公平市價為廿五萬元          (B)甲公司股票每股市價廿八元

                                                        P2

    (二)續後評價

        問題焦點:1.投資收入(損失)何時承認? 收到股利時或被投資公司產生淨利(損)時

                     2.被投資公司股東權益發生變動時,長期投資的金額是否要隨之變動?

                     3.期末被投資公司股票市價有變動時,是否要承認漲(跌)價損益?

        處理方法

有影響力(持股20%以上)

沒有影響力

1.投資普通股

採______ 法

(超過50%者要編合併報表)

上市採_______非

上市採成本法

2.投資特別股

 無論股權大小 上市採LCM   非上市採成本法

   *****如採LCM則長期投資未實現跌價損失列為____________

                         短期投資未實現跌價損失列為____________

        各種方法的介紹

          甲.成本法:視投資公司與被投資公司為不同的經濟個體;故而當被投資公司發放

                        現金股利時投資公司才承認投資收入(股利收入),即類似[現金基礎]

                        來承認投資收益,期末市價暫時性波動時不承認漲(跌)價損益

          乙.市價法:同成本法但期末市價波動要承認漲(跌)價損益

          丙.成本市價孰低法(LCM):同短期投資權益証券之處理,市價下跌時

              借:_________________________ 貸:___________________________

             跌價後再回升,則將上列分錄對沖

             長期投資未實現跌價損失為____________的減項,

             備抵長期投資跌價為長期投資的抵銷科目

         丁.權益法:將投資公司與被投資公司視為同一經濟個體,被投資公司股東權益發生

                       變動時,長期投資的金額要隨之調整

                       即當被投資公司有淨利(股東權益增加)時:投資公司應按持股比例一方

                       面承認__________增加,另一方面承認__________

                       若被投資公司發放現金股利時(股東權益減少):投資公司視同投資成本的

               退回       應借:現金  貸:長期投資

     各種方法的比較

        成本法

市價法

成本市價孰低法

權益法

收到現金利

第一年及

清算股利

借:現金

   貸:長期投資

同左

同左

借:現金

   貸:長期投資

第二年收到

借:現金

   貸:投資收入

期未評價

不作分錄

承認漲跌價損益

總成本減總市價的餘額為備抵長期投資跌價 的貸餘

不作分錄

被投資公司股東權益發生變動

不作分錄

不作分錄

不作分錄

長期投資的金額隨被投資公司股東權益變動而變動

                                                             P3

例1.志男公司買入雅玲公司股票作長期投資:試以成本法 成本市價孰低法 及權益法

         作志男公司應有的分錄

         82/1/1    以393,000 購入雅玲公司流通在外30％的股票,計30,000股

            4/1   收到雅玲公司現金股利每股1元

           12/31 雅玲公司稅後淨利220,000   雅玲公司股票市價@11.4

         83/5/1    收到雅玲公司現金股利每股1.1元,股票股利10％

           12/31 雅玲公司淨損55,000    雅玲公司股票市價＠10.2

         84/2/1    出售雅玲公司股票6,000股每股售價10.6

成本法

 LCM

權益法

 82/1/1

    4/1

   12/31

83/5/1

   12/31

84/2/1

 例2.竹北公司82年初以每股26.8元購入六家公司普通股20,000(佔流通在外20%),另付

     相關費用4,000;六家公司有關資料如下:

     年度    淨利(損)        每年四月初發放現金股利    發放股票股利  年底股票每股市價

      82     900,000       100,000                   ------                 24

      83    (110,000)       400,000                    30%                 19

     84年1月1日將上述股票以每股21元出售1,000股另付手續費800,試依下列情況作

     分錄

短期投資

                 長期投資

LCM

權益法

 82/1/1

    4/1

                                                                 P4

   12/31

83/4/1

收到股票利

   12/31

84/1/1

  註:1.長期投資之成本法除期末不作評價分錄外其它與LCM同

     2.被投資公司股票產生永久性下跌時,應立即借:已實現跌價損失貸:長(短)期投資

     3.長短期投資互轉時:無論採何種方法應按當日投資的成本與市價比較以較低者作為

       新成本列帳 並認列已實現跌價損失

       例:90年底帳上長期投資餘額為2,362,500  當日決定轉換成短期投資則分錄為何?,

一. 市價為2,300,000       二.市價為2,380,000

 例3.竹風公司各年有關股票投資的資料如下;試依下列情況以LCM作各年期末評價分錄

                                        各       年      市     價

                             成本     81年     82年    83年    84年    85年

      甲公司普通股  8,000    7,000    8,400    7,800    7,800    7,600

      乙公司特別股 12,000   14,000   11,200   11,300   11,900   12,500

     (1)短期投資                            (2)長期投資

                                                          P5

貳.基金

   一.意莪:企業為達特定用途或目的,專款提存不可移作他用之資產;如償債專用償債基金

           擴充廠房專用之擴充廠房基金,支付員工退休用之退休基金等.

   二.會計處理

      1.提撥

           提撥現金100,000作償債基金

      2.運用基金轉投資

           以基金90,000購入股票及債券

      3.收到基金投資收入

          收到償債基金投資之股利及利息20,000

      4.支付管理基金之相關費用

          支付基金管理員薪資5,000

      5.出售基金投資

          出售償債基金投資成本90,000 獲現金93,000

      6.基金之動用

          以償債基金113,000清償長期銀行借款

          (A)長期銀行借款金額為100,000          (B)長期銀行借款為120,000

       基金投資收入及出售基金投資利益應列為損益表中作營業外收入

       基金費用及出售基金損失應列為營業外費用