商經科

無  形  資  產

一.定義及種類:企業所擁有,不具形體的無形權利或優勢,具有未來經濟效用,供營業上

                     長期使用,能增進企業獲利能力的資產.

                     分為:可明確辦認及無法明確辦認之無形資產兩種

二.無形資產的原始評價:

       1.外購:成本原則

       2.自行研究開發(自創,自己研究發展,自然形成等)

         (1)自行發展之商譽入不能入帳

         (2)自行開發之專利權

            基於穩建原則

           A.研究成功前之研究發展支出應作當期_______;以_______________科目入帳

           B.研究成功後之申請註冊之支出:如專利權登記規費,模型材料費及法律費用等

                                        可作為專利權的成本

          C.專為某一研究計劃而購置的設備,儀器或專利權只能供此計劃使用而不能作

            他用者,無論使用年限多久均作為當期的______________處理,不以資產入帳

            但此設備,儀器或專利權可作其他研究計劃之用或其他用途時則應以固定資產

            入帳,以後逐期提列折舊轉作______________

         例:竹北公司84年初開發研究一項新產品之專案支出如下

            研究材料費                                   10,000

            儀器設備--甲(可用五年無殘值,不可作其他用途)  20,000

            儀器設備--乙(可用五年無殘值,可作其他用途)     25,000

            向他人購買專利權,法定年限剩三年,專用於該專案 15,000

            研究員薪津                                  12,000

            可合理分攤之間接成本                           7,000

            該計劃於84年底研究成功申請獲得十年的專利,並支付律師費8,000 模型材料

            及製造費14,000 登記費3,000 因科技進步公司估計該專利權有效期間只有

五年  試求(1)84年度損益表上研究發展費用

                      (2)84年度資產負債表專利權之餘額

                      (3)85年應攤銷的專利權數額

三.無形資產的成本分攤---採直線法,按法定年限或經濟年限較短者攤銷,但最

長不得超過_____年,最短不得少於___年

四.無形資產個論

       (一)專利權

           1.為維護專利權而發生的法律訴訟費:視訴訟結果而定

            勝訴:支付訴訟費時借:_________     如有收到賠償費時:借現金 貸:_________

            敗訴:訴訟費及支付的賠償金作為____________

   專利權的餘額亦應轉作____________

例1.91年初購入一專利權成本150,000 有效年限5年,至93年初為保護該項

                專利權而發生訴訟費40,000 最後判決公司勝訴,獲得賠償費10,000 試

                作91/1/1,91/12/31,92/12/31,93/1/1及93/12/31應有分錄

            2.80/7/1購入一專利權成本200,000 有效年限10年,至86/10/1消費者控

              告本公司該項專利之產品危害人體健康,公司為保護專利權而支付訴訟

              費60,000 最後判決公司敗訴並支付賠償金40,000 試作80/7/1,

              80/12/31,81/12/31,86/10/1應有分錄

          2.為保護專利權而收購他入的專利權但不準備實際使用時應借_________

            此項新購入的專利權之成本應按原專利權剩餘年限或新專利權年限較短者攤

            銷(與固定資產之增添處理相同)

           例:試作下列有關專利權之分錄

              85/1/1   購進專利權成本180,000 法定年限十年,估計有六年的經濟年限

             86/1/1   為保障原有專利權自市場再購入另一專利權以避免競爭,支付成

                       本14,000 新專利權尚有法定年限六年,但該公司不擬實際使用

                       該項權利

        3.專利權有效年限縮短時:視同估計變動處理,即

                         新的攤銷數＝

          例1.86年初購入專利權成本90,000 估計有效年限十年,使用至88年初因科技進

           步快速決定將專利權攤銷年限縮短為六年,試作86/1/1,86/12/31及88年底

           應有分錄

            2.甲公司有關專利權交易如下;試作應有分錄

              87/1/1 購進專利權成本120,000 法定年限十年,估計尚有六年的經濟年限

              88/1/1 專利權受到侵害,經訴訟判決勝訴支付訴訟費35,000;但獲得賠償費

                    15,000

              89//1  為保障原有專利權自市場再購入另一專利權以避免競爭,支付成本

                    14,000

              92/7/1 另有新發明取代了本公司之專利權,專利權的價值已全部喪失

            3.乙公司85年初開發研究一項專利權支出如下

               研究材料費                     10,000

               儀器設備(可用五年無殘值,可作其他用途)      40,000

               向他人購買專利權,法定年限剩三年,專用於該專案 15,000

               研究員薪津                     22,000

               該計劃於85年底研究成功,估計有效年限十年,並支付律師費10,000

              模型材料及製造費20,000  登記費5,000 ;88年初因科技進步快速,估計

              專利權有效年限剩五年,90年初專利權受到侵害,經訴訟判決敗訴支付訴訟

              3,000,專利權價值全部喪失,試作有關分錄

練習題

1.(   )我國一般公認會計原則規定無形資產的攤銷年限不得超過 (A)20年 (B)40年 (C)15年 (D)10年。2.(   )依所得稅法規定開辦費攤提 (A)每年攤提率不得超過 10% (B)每年攤提率不得超過 20% (C)攤提期

    間不得低於10年 (D)攤提期間不得低於15年 (E)攤提期間不得高於 5年。

3.(   )開辦費在資產負債表中，應列為 (A)流動資產 (B)遞耗資產 (C)無形資產 (D)營業費用。          5     4.(   )我國財務會計準則公報第一號「一般公認會計原則彙編」規定，研究發展費用應作為 (A)當期費用 

 (B) 遞延資產 (C)其他資產 (D)無形資產。

5.(   )租賃改良物在計算折舊金額時，應依下列何種時間來分攤：(A)租賃時間 (B)改良物估計耐用年限

(C)租賃期間及改良物估計耐用年限中較短者 (D)五年。

6.(   )未支付代價所形成的商譽不記入帳冊，是符合 (A)收入與費用配合原則 (B)一貫性原則 (C)穩健原

則 (D)會計期間 假設

7.(   )有關開辦費之下列各項敘述，何者正確？ (A)分若干年逐期攤銷 (B)創業當年一次攤銷 (C)企業結

束時一次攤銷 (D)無須攤銷。

8.(   )企業有商譽是因為 (A)過去有超額利潤 (B)預測未來有利潤 (C)預測未來有超額利潤 (D)預測未

來資本雄厚。

9.(   )國隆公司自行研究發展而取得一項專利權，其研究發展成本為$1,000,000，申請註冊時支出$30,000

      則專利權之成本為 (A)$30,000 (B)$1,000,000     (C)$1,030,000 (D)$970,000。

10(   )甲公司84年 4月 1日以現金$800,000向外購入一新型產品專利權，決定專利期限為10年，經鑑

定該專利權之經濟年限為 5年，則84年度甲公司專利權攤銷之金額應為 (A)$80,000 (B)$160,000

(C)$60,000     (D)$120,000。

11(   )八德公司於83年初購入專利權，支付現金$360,000，經濟年限尚有10年；85年初為維護此專利

權發生訴訟費用 $24,000，獲得勝訴，則85年專利權應攤銷之金額為 (A)$24,000

    (B)$36,000 (C)$39,000    (D)$48,000。

12.(   )向外購買之商譽才可入帳，係依據會計上的 (A)收益實現原則 (B)配合原則 (C)充分揭露原則

(D)成本原則。

13.(   )就無形資產而言，下列敘述何者為是？ (A)自行發展之商譽應資本化 (B)研究發展成本應列為支

出當期之費用 (C)無形資產攤銷皆以備抵法為之 (D)開辦費之攤銷年限，稅法規定不得超過5年。

14.(   )台化公司蓋一間實驗室(可作其它途)以供研究發展之用，則該實驗室之成本應 (A)作為興建當年之費用 (B)分年計提折舊費用 (C)分年提折舊作為研究發展成本之一部份 (D)在研究發展獲致具體成果時再轉為費用。

15.(   )中華公司自78年至83年間進行新產品的開發研究，共支付研究費用$300,000，84年初研究成功

支付專利權申請及登記費$24,000，則專利權之入帳成本為 (A)$300,000     (B)$324,000

(C)$24,000 (D)$250,000。

16 (   )遠東公司於民國80年7月1日以現金$500,000向外購入一新型產品的專利權，法定期16為10

年，經鑑定該專利權之經濟年限為5年。若採直線法攤銷，則80年底應攤銷之專利權為：

(A)$25,000 (B)$33,333    (C)$50,000 (D)$40,000 (E)$60,000。

17.(   )興隆公司81年4月1日以現金$200,000購入專利權，該專利權法定剩餘年限為8年，經濟年

限為10年，則82年度專利權的攤銷數為 (A)$25,000     (B)$18,750 (C)$20,000 (D)$15,000。

18.(   )立華公司於民國81年初購入一項專利權，成本$500,000，估計經濟年限10年，採直線法攤銷

82年初專利權受到侵害，該公司提起訴訟，經法院判決勝訴，共支付訴訟費$30,000，惟鑒於競

爭激烈，重新估計經濟年限至85年底止，則82年底該項專利權之帳面價值為 (A)$360,000

(B)$384,000 (C)$350,000    (D)$337,500。

19.(   )大華公司於78年 1月 2日以現金$192,000購入某項專利權，估計尚有六年之經濟年限。79年1

月因產品被仿冒，專利權受侵害，經訴訟判勝訴、支付訴訟費 $80,000。並於80年初為保障專利

權，自市場購入另一項專利，付現 $92,000入帳後，則80年底調整後專利權帳戶餘額為

 (A)$252,000   (B)$236,000 (C)$213,000 (D)以上皆非。

20.(  )裕榮公司自74年至77年間進行新產品的研究，至77年底研究成功，三年間共付研究發展支出

$600,000，78年初申請取得專利計付申請登記費 $54,000，此專利權有六年經濟年限，79年初

因產品被仿冒，該專利權受侵害，經訴訟判決勝訴，計付訴訟費 $30,000，則79年底調整後專利

權帳戶餘額應為  (A)$36,000     (B)$60,000 (C)$436,000 (D)$460,000。

21.(  )78年初甲公司購入一消費品之專利權，成本$120,000，在購入時，該專利權之法定年限尚餘12年，

但由於商場競爭，其效益年限估計僅餘10年。82年中，因發現該產品有違國民健康，政府下令

停止生產該消費品，則82年該公司應借記費用為 (A)80,000 (B)72,000 (C)$12,000 (D)$10,000。

22.(   )下列有關無形資產的各項敘述，何者為真？ (A)應收帳款歸屬於無形資產 (B)商標是有形資產

(C)麥當勞之特許權是無形資產 (D)租賃權不是無形資產。

23.(   )年初向台中公司購買專利權，成本$500,000，預計剩餘年限10年，82年初為保護該項專利權，另外買入一專利權$60,000，尚有法定年限8年，唯公司估計原專利權的剩餘年限只有5年，則82年底資產負債表中專利權餘額為 (A)$320,000 (B)$350,000 (C)$368,000(D)$372,500。

24.(   )大道公司79年1月1日購入一項專利權，法定專利權期限為十年，但經鑑定該專利權之經濟年限

為五年，80年12月31日大道公司的財務報表上專利權為$60,000，則81年度大道公司專利權攤

銷應為 (A)$6,000    (B)$12,000     (C)$20,000 (D)$7,500。

25.(   )國華公司民國78年9月1日向外購入一食品專利權，購入時該專利權之法定年限尚餘十年，由於

競爭的關係，其經濟年限估計為八年。在80年9月1日，公司曾為保護該項專利權而發生訴訟，

後經判決獲得勝訴，爾後在82年1月1日，公司因該項產品銷路不佳，決定停止生產。今祇知該

公司80年12月31日之專利權攤銷數較79年多出$2,000，82年公司因停止生產以致專利權全數

轉銷，金額為$168,000。請問公司78年購買該項專利權之成本為 (A)$240,000 (B)$250,000

(C)$300,000 (D)$320,000。

26.(   )同上題,80年公司之訴訟費用若干？ (A)$30,000 (B)$33,000 (C)$36,000     (D)$40,000。  

27.(   )華夏公司於81年6月1日以現金$720,000購入某項專利權，預估效益可用17年，但法律賦予年

限15年。82年4月1日由於懷疑產品被仿冒，致專利權受到侵害，但經訴訟判決卻敗訴，而支

付訴訟費用$98,000。另外，83年7月1日又購入另一項新專利，付現$260,000，經濟效益5年，

則83年底專利權帳面餘額為   (A)$915,750 (B)$920,000 (C)$875,600 (D)$830,000。

28.(   )下列敘述何者正確？ (A)無形資產之攤銷皆採備抵法 (B)研究發展成本應列為當期費用 (C)開辦

費之攤銷年限，稅法規定不得多於5年 (D)租貸改良支出應於租賃期間攤銷完畢。

29.(   )下列何者屬於不能明確辨認之無形資產？ (A)專利權 (B)特許權 (C)商譽 (D)版權。

30.(   )期末時，將該年度應負擔專利權轉為當期費用，此程序稱為 (A)折舊 (B)折耗 (C)攤銷 (D)折損。

 (二)商譽:企業因經營得當,服務態度良好或產品優良等因素使企業有賺取超額利潤

               的能力,此種價值稱為商譽

          處理原則:

            1.自行發展形成的商譽不入帳(基於______及______原則)

            2.因合併或盤購而取得的商譽可入帳,入帳後成本乃應逐期攤銷

         商譽價值的估計

       1.因合併或盤購而取得的商譽

＝支付成本－取得有形資產及可個別辦認無形資產之公平市價－承受之負債）

         例:大中公司以400,000盤購小洋公司,當時小洋公司財務資料如下:

            短期投資     40,000    負債   90,000      存貨120,000

            股本   300,000    設備(淨值) 240,000     盈餘 10,000

            當日存貨的市價為95,000 設備(淨值)市價280,000 試計算小洋公司之商譽

       2.外購或合併時估計公司潛在商譽的步驟

        A:預估未來公司的盈餘水準:

           以過期幾年的正常利潤(淨利加回非當損失減非常利益)的平均數並參考經

           濟變動情況來預測未來的平均利潤

         B:求算超額利潤

           未來每年的平均利潤－同業水準下正常利潤＝超額利潤

           ****正常利潤＝本公司淨資產公平市價*同業正常利潤率

         C:以超額利潤來估計商譽

      例1.新竹公司淨資產公平價值為100,000 預估未來每年可獲得盈餘18,000

          試按下列情況求算商譽價值

          (A)盈餘按15%資本化

          (B)正常報酬率為淨資產的12%,以六年之超額盈餘計算商譽

          (C)正常報酬率為淨資產的10%,超額盈餘按20%資本化計算商譽

          (D)正常報酬率為淨資產的13%,預期超額盈餘將持續五年,商譽按現值法評價

         折現率15%(一元,利率15%    五期之年金現值為3.784)

        2.竹北公司86年底淨資產為1,000,000 近三年淨利如下

          年度            非常損益          淨利

         84     火災損失    60,000       140,000

         85     出售資產利益40,000       220,000

         86                            160,000

          已知同業正常報酬率為12%  試按下列情況求算商譽價值

          (A)按六年超額利潤計算商譽

          (B)盈餘按12%資本化求算商譽

          (C)超額盈餘按15%資本化計算商譽

          (D)預期超額盈餘將持續三年,商譽按現值法評價

         折現率10%(一元,利率10%    三期之年金現值為2.4868)

        3.竹中公司五年來淨利總額為300,000 內含非常利益70,000及災害損失40,000

          近五年來淨資產均為500,000 一般同業獲利率為8%  試按下列情況求算商譽

          (A)按五年超額利潤計算商譽

          (B)盈餘按10%資本化求算商譽

          (C)超額盈餘按15%資本化計算商譽

          (D)預期超額盈餘將持續五年,商譽按現值法評價

         折現率13%(一元,利率13%    5期之年金現值為3.517)

        4.世偉公司各年淨利如下

          年度     淨利   83年底經查帳發現81年有火災損失15,000

           81       62,000               82年應付利息少計3,000(83年初付現)

           82       75,000               83年初有預付二年房租24,000

           83       91,000             全數作租金費用,年底沒有調整

          同業正常報酬率為20%,該公司淨資產的公平市價為350,000,試依下例方法

          求算商譽

          (A)按平均利潤資本化

          (B)按超額利潤40%資本化

          (C)預期超額利潤將持續五年,按現值法折現率15%計算商譽

         (一元,利率15%  五期之年金現值為3.784)

(三)電腦軟體成本

         對於開發以供出售出租或以其它方式行銷之電腦軟體其會計處理如下

1.     建立技術可行性以前所發生的支應作為______________

2.     建立技術可行性後至完成產品母版所發生的支出應資本化作為____________(屬無形資產)

3.      

參.遞延資產(遞延借項)

   一.定義:具有未來經濟效益;能於未來產生收益或節省支出的長期的預付款項

   二.內容:租賃權益,公司債發行費用及長期預付的費用寺.

  例 1.竹風公司81年初租用辦公室一間,租期五年,共付租金500,000 竹風公司於81年

       7月初支付27,000將辦公室安全設備加以改良;估計耐用年限8年,又改良照明設備

       支付6,000 估計耐用年限3年;試作81/7/1,及81年底應有分錄