第 三 章 : 現 金 及 銀 行 存 款
壹.現金 p1
一.現金之意義:會計上的現金是指財務管理當局可隨時憑以作為支付工具,交換之
媒介,可自由流通且在使用時不受任何限制者
二.現金應具有之特:1_____________2._____________3.________________
三.現金之內容:
1.庫存現金(含紙幣及硬幣), 2.零用金;零找金
3.即期票據:如銀行本票 旅行支票 保付支票 郵政匯票
3.銀行存款:如活期存款 支票存款(我國習慣上將現金及銀行存款分開列)
四.容易誤列為現金之項目:
1.指定用途之現金:以_____列帳;如償債基金等
2.未到期之本票,匯票及遠期支票:以__________科目列示
3.員工借支:列為________ 4.預付差旅費:列為______
5.未耗用之郵票,印花:列為______
6.存出保証金 7.偽鈔:應列為_____
8.定期存款:應列為_____
9.逾期尚未收回的票據:如收到的支票因存款不足而退票應列為_______
10.受限制之銀行存款:列為________
A.存在外國銀行不能任意動用之存款 B.存在倒閉銀行之存款
C.補償性存款:企業向銀行借款時銀行往往要求借款之一部分回存銀
行; 不能動用;借款回存的結果,因為要負擔全部借款的利息
但只能動用一部分的貸款金額,使真實利息負擔增加;
形成變相補償銀行之放款利息故稱為補償性存款o
補償性存款在資產負債表上的處理因所借款之情況不同
而有異,若所借款項屬於流動負債則因借款產生的補償性
存款應列為_____,所借款項屬於長期負債則因借款產生
的補償性存款應列為_____
11.基於充分揭露原則存在不同家銀行之銀行存款不得與銀行透支相抵
銷,存在同一家銀行之銀行存款與銀行透支得以相抵銷後之金額列示.
範列:聯合公司期末現金帳戶借餘83,120 經盤點其內容如下:
現鈔 31,000 輔幣 2,550 郵票 320
即期支票 3,000 員工借支之借據5,000 郵政匯票 4,000
偽鈔 200 未到期之本票 3,000 償債基金20,000
逾期支票 2,000 定期存款(三年)2,000 活期存款10,000
(存款不足退票) 現金短溢 ?
試作應有整理之分錄並計算現金之正確數額
p2
貳.零用金
一.意義:企業為了控制現金之支付,規定所有支付事項均以支票支付;而另外
撥出定額之現金交專人保管,以備供作日常小額之零星支出,並由零
用金保管員定期檢附付款單據向會計員報銷,以補足原額之制度.
二.帳務處理
交易 | 設立零用金 | 支用零用金 | 定期補充 | 增加零用金 | 減設零用金 | 期末報銷未補充 | 次期補充 |
分錄 | | | | | | | |
範例:台北公司採零用金制度,資料如下試作應有的分錄
90/11/1 簽發支票設置零用金 2,000
11/8 從零用金中支付水電費 800
11/12 從零用金中支付報費 500
11/25 以零用金購買文具 590
12/1 零用金管理員盤點零用金尚餘100 並申請補足零用金
12/5 增設零用金 1,000
12/31 查零用金登記簿本月支付如下:
電話費1,200 出差費900 交際費 400
手存零用金數為500 期末因故未及申請補足
91/1/1 簽發支票補充去年尚未補充的零用金
1/10減少設置零用金200,並即收回現金
11/1 | 11/8 | 11/12 |
11/25 | 12/1 | 12/5 |
12/31 | 91/1/1 | 1/10 |
練習題 p3
1.下列項目中何者不屬於「現金」? (A)郵票 (B)郵政匯票 (C)即期支票 (D)
銀行本票。
2.下列何者不屬於現金範圍? (A)硬幣 (B)紙幣 (C)即期支票 (D)擴充廠房
基金
3.已指定特殊用途而專戶儲存之現金應以 (A)現金 (B)基金 (C)零用金 (D)
短期投資 科目處理。
4.某企業持有郵票$600,員工借支$3,000,遠期支票$4,000,庫存現金$5,000,
銀行存款$6,000,償債基金$1,000,即期匯票$1,800,則屬於現金之數額 (A)
$12,800 (B)$13,400 (C)$13,800 (D)$14,400。
5.零用金簿為 (A)特種日記簿 (B)普通日記簿 (C)明細帳簿 (D)備忘記錄
簿。
6.在何種情況下零用金科目需要入帳 (A)設置時 (B)增加時 (C)減少時 (D)
以上皆是。
7.設置零用金制度之企業,以零用金支付計程車費時,應 (A)借:車馬費 (B)
貸:現金 (C)貸:零用金(D)不必作分錄。
8.下列何項交易之結果,可以借記零用金帳戶? (A)補充零用金 (B)支付零用
金 (C)增加零用金 (D)減少零用金。
9.年終未及補充零用金,編表前,應將已耗用部分 (A)借:各項費用,貸:銀
行存款 (B)借:各項費用,貸:零用金 (C)備忘記錄 (D)不作分錄。
10.華興公司額定零用金 $10,000,每月底報銷並補充零用金。 7月10日支付
莒光 號車資$520,則當日應記錄: (A)借:差旅費$520,貸:現金$520 (B)
借:零用金$520,貸:現金$520 (C)借:差旅費:$520,貸:零用金$520 (D)
借:差旅費520,貸:銀行存款520 (E)僅登入零用金登記簿,不作分錄。
11.現金短溢帳戶若產生借餘,在報表上應如何表示? (A)損益表上列作營業外
收入 (B)損益表上列作營業外費用 (C)資產負債表上資產項下列示 (D)損
益表上銷貨之減項。
12.下列項目中,不包含於「現金」帳戶中者有幾項? 1.流通的紙幣、硬幣 2.
償債基金 3.郵票 4.印花 5.員工借條 6.遠期支票
(A)三項 (B)四項 (C)五項 (D)六項。
13.出納員抽屜中發現之郵票及借條應列為: (A)預付費用及應收款項 (B)現金
(C)零用金 (D)投資。
14.正光公司於84年底盤點現金時,計有郵票$300、印花稅票$100、員工借據
2,000 、即期匯票$2,000、償債基金 $14,000、庫存現金$8,000、銀行存款
$5,000、 存入押金$5,000,則正光公司84年底正確之現金數額應為
(A)$36,400 (B) $17,400 (C)$18,000 (D)$15,000。
15.若公司設有零用金制度,則對小額支付的控制是於: (A)發生費用時 (B)
月底 結帳時 (C)年底結帳時 (D)撥補零用金時 實施。
P4
16.某公司82年初,以$5,000設置零用金,至 1月底,事務員申請撥補,經查
僅付 郵電費$4,200,並核准撥付,其分錄為借記郵電費$4,200,貸: (A)
銀行存款 $4,200 (B)應付票據$4,200 (C)應付帳款$4,200 (D)不必分錄。
17.永安公司於82年底調整後結帳前,發現經管人自零用金中支付差旅費900,
以現金予以補足時,借記差旅費,貸記零用金,其改正分錄應為: (A)借記
差旅費 $900,貸記現金$900 (B)借記現金$900,貸記零用金$900 (C)借記
零用金$900, 貸記現金$900 (D)借記現金$900,貸記差旅費$900。
18.某商店多年來均設有定額零用金$5,000,並每月定期補充兩次,則分類帳中
零用 金帳戶,每年會發生多少次借方金額 (A)25次 (B)24次 (C) 1次 (D)
不一定。
19.「現金短溢」帳戶之貸方餘額通常應在 (A)資產負債表上資產列示 (B)損益
表上列作營業外費用 (C)損益表上自銷貨項下減除 (D)損益表上列作營業
外收入
20.為符合充分表達原則,銀行透支在資產負債表上,應列作 (A)流動資產 (B)
流動 負債 (C)現金下減除 (D)銀行存款下減除。
參.銀行往來調節表
一.基本概念--公司及銀行對支票的記錄
例:90年元月台北公司與彰化銀行往來資料如下:
1/8 台北公司存入彰銀現金120,000開設支票存款戶
1/15 台北公司開出支票40,000元向某甲購入商品一批
1/26 彰化銀行代台北公司支付電費3,000元
試作台北公司與彰化銀行應有分錄
| 台北公司 | 彰化銀行 |
1/8 | | |
1/15 | | |
1/26 | | |
P5
三. 銀行往來調節表的意義:
上題中如某甲取得支票後至月底尚未到銀行兌領;或至月底
台北公司尚未得知銀行代付其電費而尚未入帳,如此便會使
公司帳載存款餘額與彰銀帳載結單餘額產生差異,故銀行調
節表是用來調節公司帳載存款餘額與銀行帳載結單
餘額差異原因之工具o
三.餘額差異的原因
(一)銀行已入帳而公司尚未入帳
1.銀行帳上已減少本公司的存款數,而公司帳上尚未貸記銀行存款
(1)銀行代公司支付各種費用,如水電費;電話費等而公司尚未入帳
(2)公司應支付銀行手續費,銀行已先從公司存款戶頭中扣除而公司
尚未入帳
(3)公司存入銀行他人開來的支票;之後因發票人存款不足而退票,
故而銀行已先行自公司存款戶頭中扣除,而公司尚未減除
2.銀行已增加公司存款數額但公司尚未借記銀行存款
(1)銀行代收本公司應收的款項;如代收帳款,票據等
(2)銀行付給本公司的利息已直接轉入本公司的戶頭,而公司尚不知悉
尚未入帳
(二)公司已入帳而銀行尚未入帳
1.在途存款
2.未領支票
(三)公司記帳錯誤
1.多記支出:如開出支票690元支付房租誤借記租金支出960 貸記
銀行存款960
2.少記支出:如開出支票830元支付電費 誤借記水電費380 貸記
銀行存款380
(四)銀行發生錯誤
1.不是本店開出的支票,誤作為本店開出的支票
2.不是本店的存款,誤作本店的存款
茲將上列情況表列如下,即成為銀行調節表
p6
調整前公司帳面餘額 加 減 正確餘額 | 銀行結單餘額 加 減 正確餘額 | |
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| |
例1.宜蘭公司83年11月底銀行存款餘額78,000 銀行寄來之結單餘額為65,300
經核對發現
(1)在途存款20,000
(2)未領支票5,000
(3)公司託銀行代收之本票面額6,000及附息200;銀行已收妥入帳但
公司尚未入帳
(4)銀行代付公司之電話費400,公司尚未入帳
(5)收到客戶之支票面額2,500存入銀行後因存款不足退票
(6)開出購買文具之支票面額500元,公司帳上誤為800
(7)銀行誤將甲店所開之支票1,200誤記為本公司所簽發
(8)本月份應付銀行手續費100,銀行已從公司戶頭扣除但公司尚未入帳
試編銀行調節表並作宜蘭公司應有的補正分錄
p7
2.柏雄公司85年10月份銀行往來資料如下
(1)10底公司帳面餘額100,000 銀行結單餘額75,000
(2)收自顧額的支票8,000因存款不足而退票
(3)銀行誤將白雄公司所開支票5,000誤作本公司支票
(4)未兌領支票有三張: #101 $1,000 #201 $1,500 #301 $2,500
(5)公司支付佣金所開支票5,500誤以500入帳
(6)月底送存銀行支票22,000銀行尚未入帳
(7)託銀行代收本票10,000 銀行已收託入帳,而公司尚未入帳
試編銀行調節表並作公司應有的補正分錄
(五)其他特殊情況
1.庫存現金:企業如將所收現金全部存入銀行,所有支出均簽支票,
此情況下企業已收現金因故尚未存入銀行者可視為______________
2.未兌領之保付支票:企業簽發保付支票時,銀行已從其存款戶頭扣除
此筆金額,故保付支票即使未兌現,但卻和已兌現相似.
3.非本月簽發之支票:均應作在調節表中作調整
4.存入客票因本公司遺忘背書而退票:作__________
5.本公司所簽發的支票因印鑑不符而退回時:應視為_____________
例:建榮公司85年11月份資料如下:試求算正確餘額及公司帳面餘額
(1)採應付憑單制度,月底庫存現金60,000尚未解送銀行
(2)銀行結單餘額77,000
(3)存入顧客支票中有一筆15,000因存款不足而退票,另一筆10,000
因本公司遺漏背書而退回
(4)託銀行代收之票據12,000 銀行業已收妥;連同利息1,000扣除
手續費200存入公司戶頭
(5)銀行代付水電費500 公司尚未入帳
(6)本公司簽發支票10,000因印鑑不符退回
(7)未兌領支票30,000 其中11,000為保付支票
p8
練習題
1.瑞益公司83年12月底銀行存款餘額為38,690 編製12份調整表時有
在途存款3,000 未領支票2,500 並作下列補正分錄
借:應收帳款2,600 則12月底銀行結單餘額為______ (78日商)
銀行存款2,480
雜項費用 20
貸:應收票據5,000
利息收入 100
2.印順公司82年底帳面存款餘額為對帳單餘額的80% 原因如下:
(1)已送達銀行但過了結帳時間,尚未存入的存款有10,000
(2)未領支票30,000(其中5,000為保付支票,10,000為11月份所開出)
(3)銀行代收票據本息(該票據面額30,000 月利率1% 半年期)
則82年底銀行存款之正確餘額為________
2.冠廷公司採應付憑單制度83年11月底公司銀行存款餘額96,000 經
核對發現
(1)庫存現金20,000尚未及存入銀行
(2)未領支票總額15,000,其中有2,000為10月份所簽發,另有7,000為
保付支票
(3)存入支票中有一筆金額4,000因公司遺漏背書而退回,另一筆金額2,000
因存款不足退票
(4)因進貨而開出支票6,500 公司誤記為5,600
(5)銀行誤將甲店之存款誤記入本公司戶頭1,000
(6)銀行存款利息300銀行已入帳公司尚未入帳
(7)本公司簽發一張支票1,000元償付貨款,因印鑑不符而退回
試求算11月份正確之銀行存款餘額及銀行結單餘額並作冠廷公司應有的
補正分錄
P9
4.雲卿公司83年元份銀行調節表如下 二月份銀行存款往來記錄
如下:
公司帳面餘額28,000 對帳單餘額 31,000 銀行帳 公司帳
加:代收票據 4,000 加:在途存款2,000 存款記錄 12,000 13,000
減:手續費 100 減:未領支票 3,000 支票記錄 6,000 5,000
退票記錄 1,900 退票記錄 2,800 1,900
--------- ------- 手續費 200 100
30,000 30,000 代收票據 5,000 4,000
========= =======
求(1)二月底公司存款餘額(調整前) (2)二月底銀行結單餘額 (3)在途存款
(4)二月底未領支票金額 (5)二月底正確餘額
5.曉珍公司84年元初在竹企開設支票存款戶,元月及二月往來資料如下:
曉珍公司 竹企銀行
元月份存款 147,000 142,000
支票 125,000 122,000
手續費 ---- 100
元月底餘額 74,000 71,900
二月份存款(不含代收票據)105,000 107,000
支票 80,000 81,000
手續費 100 200
銀行代收票據 ----- 4,000
二月底餘額 98,900 101,700
試求二月底未領支票,在途存款及正確銀行存款數
p10
6.下列是人華公司與台銀往來83年12月份往來資料
人 華 公 司 有 關 存 款 記 錄 補充資料:
------------------------------------ (1)11月底未領支票有
11/30 餘額 2,000 #010 400 #011 260
存款日期 金額 支票號數 金額 (2)11月底在途存款150
12/8 800 #012 300 (3)#026支票是仁華 公司所開,
16 600 013 460 銀行誤記
25 200 014 100 (4)#013支票為進貨所開出,金
30 900 015 250 額為640 公司誤記為460
(5)存款不足退票仍銷貨客戶
台 灣 銀 行 記 錄 吳欣怡所開支票
------------------------------------
11/30 餘額 2,510 試求12月底之(A) 在途存款
存款日期 金額 支票號數 金額 (B) 末領支票
12/1 150 #010 400 (C) 正確餘額
10 800 012 300
19 600 013 640
27 200 015 250
026 900
手續費 10
存款不足退票 340
7.某公司收到 3月份銀行對帳單列示: 3月份收入$195,000,支出$175,160, 3月底
餘額為 $49,840。公司帳列 3月份現金收入$179,000,支出$168,000,經核對發現
有下列不符事項:
(1)銀行代繳水電費$3,200,公司尚未入帳,
(2)銀行於 3月底代收票據乙紙,面額 $30,000,利息$600,另扣收手續費 $10,
公司尚未入帳
(3)3月底公司送存 $12,000,銀行尚未入帳
(4)3月底之未兌現支票為$20,000
則公司 3月初之帳列餘額為 ___________
p11
8.永大公司之現金帳戶包含定額零用金$2,000及有關銀行往來之交易事項,該公司採用
定額預付零用金制度,但並未另行設置零用金帳戶處理有關零用金交易,僅於補充
零用金時直接借記有關項目。81年6月30日收到銀行寄來之對帳單,顯示存款餘額為
$53,500,經檢查發現下列事項:
(1)未兌現支票(含保付支票$3,000)$18,000
(2)面額 $10,000,年息六厘,三個月期之票據已由銀行如數代收,並扣除
手續費$100後入帳,但公司尚未記錄
(3)公司送存之客戶支票$1,300,因存款不足退票;
(4)庶務人員手存尚未耗用之零用金$800。
則81年 6月30日永大公司之真實存款餘額為_____________
永大公司帳列現金餘額為_____________
P7
9.大成公司對於現金之內部控制欠完善,由張君兼辦會計及出納,現金帳戶包括庫存
現金及銀行存款。83年 6月底台灣銀行對帳單列示存款餘額為 $35,000,公司現金
帳戶餘額 $36,020,經核對後發現:
(1)公司帳冊一切記錄無誤
(2)未兌現支票五張總金額 $10,000
(3)委託銀行代收票據乙紙$2,000已收妥,並扣手續費 $20,惟公司尚未入帳。
但張君為掩飾其挪用現金,僅以$7,000充作庫存現金,並編製下列銀行往來調節表:
公司帳冊餘額 $36,020
加:銀行代收票據 2,000
減:手續費 20
減:未兌現支票 3,000
─────
銀行結單餘額 $35,000
═════
請問張君挪用現金數額為 ___________