商經科

固  定  資  產

壹.固定資產之意義及性質

   一.意義:目前正供營業上長期使用,不以出售為目的,金額較大且未來能產生經濟效用的資產

   二.條件:

      1._____________:如購入土地為增值或供將來出售者應列為_______________

                       汽車公司期末尚未出售的汽車應列為___________

      2._____________:購入供未來擴建廠房的土地應列為_______

                       報廢閒置不用的設備應列作_________

      3.經濟效用具有長期性:耐用年限一年以上

      4.金額較大:如金額少基於重要性原則乃應作為費用處理

                  稅法規定:耐用年限不及二年或金額不超過_______元者可作費用處理

      5.具有實體存在:狹義的固定資產單指有形的資產而言

   三.分類

   四.自我評量

      試說明下列項目在B/S上應如何分類

      (1)因投資或投機而持有的土地                    (2)已提完折舊,待處分的閒置資產

      (3)共未來建廠用的土地                     (4)已提完折舊但乃在使用的資產

      (5)房地產公司買入供出售的土地              (6)傢俱行辦公用的傢俱

貳.固定資產的原始評價

   一.固定資產的成本內容:買價＋附加成本

      (一)土地:

         1.購價,代書費,過戶登記費,整地,填土丈量費;工程受益費及具有永久性之土地重劃,排水及美化等支出

         2.支付地上原住戶之搬運費,地上物拆除費(拆除後的廢料之出售收入作為土地成本減項)

         3.代前地主繳納之逾期稅捐

        ****土地改良物如不具永久性的如人行道,下水道,圍牆,防坡提,路燈,植樹費,

            停車場等支出應另設_________科目入帳並按耐用年限逐年提折舊

      (二)建築物

甲.外購:含購價,過戶費,代書費,佣金等使房屋達可用狀態前之必要支出;買中古屋時如預期修理後

方可使用則修繕費列為房屋的成本

       乙.自行建造:含發包金額,建築師費,建築執照費,樣品屋,鷹架,工寮,材料,倉庫1

               監工費,建築期間之責任保險費,建築期間之借款利息支出;但其自

               建成本如高於市價時應以市價入帳,並承認自建損失,即

              建造成本＞市價時:以市價作房屋的成本,承認自建損失

            建造成本＜市價時:以建造成本作房屋的成本,不承認自建利益

       *****自有土地上拆除舊屋蓋新屋時,舊屋拆除費(有殘值減出售殘值收入)應作

           為舊屋的處分損益,不得作為新房屋的成本

      例1.竹北公司購進土地興建新屋,試區分下列各項成本

          1.土地購價              2.舊屋拆除成本          3.出售舊屋殘料所得價款

          4.材料人工建築款       5.建築師設計費          6.整地費

          7.建築執照費           8.購地現金折扣數         9.圍牆照明設備

         10.建築排水溝           11.土地過戶費;佣金       12.建築房屋之借款利息

         13.房屋保險費(完工前)  14.房屋保險費(完工後)    15.街道改良受益費

         16.地價稅(取得前欠繳)  17.地價稅(取得後)        18.挖掘地基

         19.出售建屋用挖土機損失  20.庭園綠化植樹費(有效期限五年)

         土地成本加項者有　　　             減項者有

         土地改良者有:

         建築物成本者有:

         其他科目者有:

     2.新竹公司有舊屋一棟(成本五十萬,已提累計折舊四十五萬) 現在決定拆除重建

       計支付舊屋拆除費10,000 建造新屋工程款六百萬元,出售舊屋殘料得款2,000

       試作應有分錄:

     3.世偉公司82年1月1日購入土地一塊作建廠用地,上有舊屋一棟  議價時土地估價

       140,000  舊屋估價10,000 共支付現金150,000 購入後立即拆除舊屋開始建造

       新屋,新屋在建造期間之支出如下:

         舊屋拆除費用 8,000        土地過戶費   2,000   房屋設計費   20,000

         建屋成本 1,000,000

         支付整地填土費30,000       舊屋拆除後廢料出售得款3,000

       試求土地及房屋之成本

     4.自建辦公司大樓一棟計支付建築師設計費20,000 建築時鷹架費300,000

       人工費2,000,000 材料費8,000,000及建造期間意外保險費10,000

       (A)該大樓如外購市價為10,000,000     (B)該大樓如外購市價為9,000,000

       試作應有的分錄

      (三)機器設備:包括購價,運送途中之運費保險費關稅倉儲費,安裝試車檢驗等使機器

            達可使用狀況及地點前一切合理必要支出;但運送途中超速闖維燈之

            交通罰單或不慎損毀之修理費不得列入成本中

例:賒購機器一部,定價400,000 七五折成交, 另付營業稅5% , 關稅12,000,運送中保險費1,000

安裝費2,000及超速違規罰款1,800 則機器成本多少?

      (四)運輸設備:包括買價;關稅;隨車附徵之稅捐,

            牌照稅如隨車一次課徵者應列為運輸設備成本;定期課徵者應當作費用

例:現購小客車一台定價500,000八折成交,另付5%營業稅,牌照稅12,000  燃料稅6,500及

一年全險保費20,000   則該資產入帳成本為何?

      (五)租賃改良物:向他人長期承租資產時,在租間內對租賃物加以改良使其適合自己

              之用途,如對承租之房屋作隔間裝修等支出,應按租期與改良物耐用

              期間較短者來提折舊

  二.取得固定資產時的會計處理:按取得方式分

     (一)賒購:成本中不得含商業折扣,購買條件中如有現金折扣之約定不論是否取得該

          折扣均應自購價中減除;以淨額法作資產的成本,未享折扣應作為財務費用或其他損失

      例1.購入機器乙部定價100,000 商業折扣10,000 取得現金折扣2,000 未取得現金折扣3,000 

同時又支付運費2,500 安裝費2,000 及運送途中闖紅燈被罰款12,000  試求算機器之成本

         2.90/1/1 賒購機器乙部,訂價100,000 以八折成交,付款條件2/10  n/20  於1/20付清欠款

           試作應有分錄

     (二)整批購買:按資產公平市價比例分攤成本

      例1.台北公司支付九十萬元購入房地產一批,房屋之公平市價為三十萬元,土地

          之公平市價為七十萬元,試作購入時之分錄

        2.竹東公司自拍賣市場購得機器三台,支付價款80,000及運費10,000;銀行借款支付利息

          5,000 其他資料如下:

                        甲機器　　　乙機器　　　丙機器

           公平市價　　  50,000   30,000     20,000

           安裝費         800       1,000        200

           試車費　           200         500        ---

           則各機器成本為何?

     (三)分期付款購入:以購買日資產之________入帳,現購價格與分期付款價格之差作為__________

                        以後逐期攤為利息費用,遞延利息費用列於B/S上應付分期帳款的減項

      例:竹北公司80/1/1    以分期付款方式向新竹公司購入機器乙部價格600,000元,先付訂

         金100,000 餘款自80/12/31起分四年每年底125,000元,該機的現購價格為460,000

         市場利率10% 試作竹北公司80/1/1及80/12/31應有的分錄

     (四)簽發無息票據購入:以票據現值作為資產的成本;現值與面值的差作為__________

                            應付票據折價列於B/S負債項下應付票據的減項

      例:83/1/1 簽發乙張二年期之無息本票面額1,166,400 購入土地乙塊,當時市場

         利率為8% 試作83/1/1,83/21/31的分錄(一年複利一次)

  (五)接受捐贈取得:捐贈時資產的公平市價作資產的入帳金額,貸方分為三種情況

1.     來自股東捐贈則貸記:資本公積—捐贈資本  取得受贈資產的必要支出

作為借記資本公積—捐贈資本的減項

2.     來自政府捐贈折舊性資產則貸記遞延捐贈收入以後随資產提折舊金額

逐年轉為捐贈收入  取得受贈資產產生的必要支出作為遞延捐贈收入的減項

3.     來自其他私人或企業的捐贈則貸記捐贈收入;取得受贈資產產生的必要支出

作捐贈收入的減項取

     例1.台化公司94/1/1 接受宜蘭市政府捐贈土地一塊及防治污染設備一套,土地之公告現值為100,000 公平市價

為300,000 另付土地過戶費5,000 及設備搬運費10,000  防治污染設備公平市價200,000 估計可用5年

無殘值  試作94/1/1及94/12/31的分錄

        2.竹北公司94/11/1 接受股東捐贈機器一部,成本150,000 已提累計折舊60,000   公平市價120,000

   另付機器安裝費15,000  試作94/11/1分錄

3. 竹北公司94/11/1 接受志文企業捐贈房地產一批,土地市價一百萬  房房市價伍十萬另付過戶費十五萬元

   試作竹北公司94/11/1應有分錄

     (六)發行証券換入固定資產:以兩者較明確客觀的公平市價入帳,如兩者皆有公平市價

                                 時,原則上以換入資產的公平市價入帳

       例:頭城公司發行普通股二仟股面額@100 換入機器乙部,試依下列情況作應有分錄

1.     普通股市價每股128元

2.     機器市價260,000

3.     當日普通股市價每股128元  機器市價260,000

4.     當日普通股上市之市價每股128元  機器市價260,000

     (七)資產交換

        交換損益＝舊資產的公平市價－舊資產的帳面價值   (正數為益 負數為損)

舊資產的公平市價＝ 換入資產的公平市價+收到現金數 - 支付現金數

交換損益是否承認的原則

 例1.甲公司與乙公司交換機器,資料如下:

               甲公司資產      乙公司資產

       原始成本   100,000         80,000

       累計折舊    40,000         45,000

       公平市價    50,000         40,000

       收(付)現    ?               ?

       試依下列情況作雙方應有的分錄             

2. 小白公司與小月公司交換資產,資料如下:

               小白公司資產     小月公司資產

       原始成本    40,000         30,000

       累計折舊    25,000          8,000

       公平市價    20,000         18,000

       收(付)現   

       試依下列情況作雙方應有的分錄

3.家琦公司與民諺公司交換資產,資料如下:

               家琦公司資產     民諺公司資產

       原始成本    300,000        400,000

       累計折舊    150,000        280,000

       公平市價    200,000        140,000

       收(付)現   

       試依下列情況作雙方應有的分錄 

4.試作下列應有分錄

     (1)以現金45,000及成本39,000帳面價值3,000的機器交換價值60,000之不同功能機器

     (2)以成本7,000 帳面價值5,000的機器交換一部公平市價8,000之同類機器並收到現金1,000

     (3)以現金10,000及成本20,000 帳面價值13,000;的機器交換公平市價20,000之同功能機器

     (4)以成本800,000 累計折舊450,000;公平市價400,000的機器交換

        價值300,000並收到現金100,000同種類之機器

     (5)以成本80,000 累計折舊45,000;的機器交換市價30,000的不同種類機器 並收到現金10,000

     (6) 以成本100,000 累計折舊60,000;的機器交換市價45,000的同種類機器 並收到現金5,000

參.固定資產的成本分攤---折舊               

    一.意義:將固定資產的成本減除殘值後的金額(折舊成本)以合理而有係統的方法分攤

             至預期的使用期間內的成本分攤程序.

    二.折舊的原因: .

         1.物質因素:因使用而磨損因自然力之作用而殘舊

         2.功能因素:因過時陳舊或能量不足而不符使用

    三.折舊的性質:

       1.是成本的分攤不是資產的評價

       2.提折舊並不是盈餘的保留也不能累積資金供資產重置

       3.提折舊只能透過節稅來節省現金的流出

    四.折舊的方法

 例1.惠娟公司90/1/1購入機器乙部成本100,000  估計可用3年 殘值為34,300

預總工作時間為5,000小時  總生產量為十萬件  實際資料如下

 試依下列方法求算各年舊額

2.子軒公司90/5/1購入機器乙部成本81,000   估計可用3年 殘值3,000 試依下列方法求算各年舊額

3. 小逸公司90/10/1購入機器成本1,000,000 估計可用4年 殘值25,600 試依下列方法求算各年舊額

   4.85年初買入機器一部,殘值為成本的十二分之一,採年數合計法折舊;86年及87

        年底該機器提折舊90,000及80,000 試求機器成本及耐用年限

補充:特殊折舊方法:某些特殊行業或資產所適用的特殊折舊方法如鐵路局的鐵軌上的枕木,餐飲業的餐具等

1.     盤存法:每期對手存之設備實地加以盤點以盤存資產估計其重置成本作為期末的帳面價值

                期初帳面價值＋當年新購入之成本－期末帳面價值＝當年應之折舊

         例:年初有餐具150組 成本@18,000  本期購入100組成本成本@20,000 期未盤點餐具剩200組價值21,000

            試以盤存法作折舊分錄

     2.替換法:又稱報廢法,資產平時不提折舊直到報廢時再把原成本與處份殘值之差轉作折舊

     3.重置法: 資產平時不提折舊直到新購資產時以新資產的成本減舊資產的殘值作為折舊

例:年初工具一批30,000 本期購入另一批45,000替換,舊工具出售得款3,500 試以替換法及重置法作應有分錄

肆.會計變動:會計變動包括__________,_____________及編製報表主體的變動

一.   會計原則變動:由原採用之一般公認會計原則改用另一公認會計原則稱為會計原則變動,如

折舊原用直線法現改採用年數合計法處理;存貨之計價由先進先出法改用加權平均法

      處理:採當期調整法,將採用舊法所提之累計折舊數調整成採用新方法所提累計折

          舊數,差額以[                        　　　]科目入帳;會計原則變動累計影響數期末列於損益

          表內非常損益與本期損益之間.

      範例:９1年初購入機器乙部成本120,000 估計殘值10,000  可用十年 當時採直線法

           折舊,使用至９4年初決定改採年數合計法提折舊,試作９4年初及９4底調整分錄

    二.會計估計變動:折舊要素中除成本是實際數外,其他如耐用年限及殘值皆是估計數,故

                     使用後如發現與原估計不符時須加以修正,此為會計估計變動

        處理:採推延調整法(既往不究法),即將資產剩餘之_________按變動後新的殘值及

               剩餘年限計算新折舊額

       範例1.72/7/1購入機器乙部成本21,000 估計殘值1,000   可用十年 當時採直線法

              折舊,使用至75年底調整前發現機器尚有用四年,殘值為2,000 試作83度有

              關分錄

    三.會計則變動與估計變動同時發生:先處理會計原則變動再處理估計變動

       範例1.80年初購入房屋成本600,000 估計殘值50,000 可用十年 當時採直線法

              折舊,使用至84年初決定改用年數合計法,並估計使用年限剩四年,殘值

              10,000 試作84度有關分錄

        2.大智公司於民國80年7月1日以$160,000購入運輸設備，估計耐用年

         限五年，殘值為$10,000，採用年數合計法提列折舊，則民國81年度

         折舊額為  (A)$30,000  (B)$40,000  (C)$45,000  (D)$50,000。

        3.承前題，若民國82年底調整前，公司決定改用直線法提列折舊，且發

          現運輸設備耐用年限比原估計耐用年限多了二年，殘值為$5,000，則

          82年交折舊之數額為    (A)$20,000  (B)$18,000    (C)$16,000 (D)$15,000。

    四.錯誤之更正:會計處理有時因無意的疏忽或有意的造假造成會計資料發生錯誤;

                   當發現錯誤時即應加以更正;常見的錯誤可分為下列兩種

       (一)自動抵銷的錯誤:本期發生的錯誤會由下期發生之另一錯誤自動加以抵銷如第一

                           年期末應計帳項,遞延帳項及存貨調整時發生錯誤,會於第二年發

生相反的錯誤而相抵銷,故至第三年將不會有影響

        例:84年底應收利息少計500  預付租金借方少計100 存貨少計200 試依下列發

           現錯誤的時間作應有的更正分錄

           (A)84年調整後結帳前發現       (B)84年結帳後發現

           (B)85年初發現                 (C)86年初發現

       (二)非自動抵銷的錯誤:此重錯誤一但發生除非加以更正否則會一直存在例如折舊

                              多提或少提;某項支出應以費用入帳誤作固定資產入帳.

           ***呆帳有錯誤如採資產產負債表法則屬於自動抵銷的錯誤

                採損益表法則屬於不能自動抵銷的錯誤

        例1.94年初購入機器乙部成本90,000 另付運費10,000 估計可用10年殘值為成本的1/10

            當時借:機器90,000及運費10,000 貸:現金100,000入帳,採直線法折舊

            試依下列發現錯誤的時間作應有更正分錄

            (A)94年調整前發現     (B)94年調整後發現     (C)94年結帳後發現

            (D)95年初發現         (E)97年調整後發現       (F)97年結帳後發現

            (G)99年初發現          (H)104年初發現(機器於103年底報廢並出售)

          2.90年初購入機器乙部成本48,000 運送時不慎損壞支付修理費2,000 當時

            借記機器50,000入帳 該機器可用五年殘值5,000 直線法折舊

            試依下列發現錯誤的時間作應有更正分錄

            (A)94年初發現        (B)94年調整後發現        (C)94年結帳後發現

伍.固定資產之續後支出

   一.資本支出與收益支出的區分

      1.資本支出:一筆支出的受益期間超過一年以上者稱為資本支出,應以[      ]入帳

      2.收益支出:一筆支出的經濟效益僅及於當期者稱為收益支出,應以[      ]入帳

      稅法規定:受益期間二年以上且金額在五萬元以上者列為資本支出

   二.固定資產續後支出的種類及處理原則

   例:試指出下列各項應列為資本支出或收益支出

      1.安裝機器之成本

      2.購入土地與建築物時替前地主繳納之財產稅

      3.大修之成本

      4.因意外事件所發生之修理費

      5.普通的修理費

      6.為增添新設備而變更原來設備之成本

      7.將建築物之木窗改為鋁窗

      8.將汽車之引擎汰舊換新

      9.土地與建築物每年線納之財產稅

     10.修補工廠屋頂之破洞(不能延長使用年限)

 (一)增添:在原有的資產上加添或擴充新的設備,例如工廠加裝污染處理設備,辦公室

            加裝自動警報系統等.增添之資產折舊提列原則如下:

            A.增添之資產可單獨使用:按其本身耐用年限提折舊

            B.增添之資產無法單獨使用:按其本身耐用年限提折舊與原資產剩餘年限

                                    較短者之年限提折舊

       例1.80年初購入房屋一楝成本820,000 估計可用10年殘值20,000 於84年初於

           該屋頂上加裝隔熱磚,共支付60,000 試作84/1/1及84年底折舊分錄

         2.82年初購入汽車乙部成本610,000 估計可用六年殘值10,000 於84年初在該

           汽車上加裝CD音響,計付20,000,該音響估計可用五年無殘值,音響拆除後可

           單獨使用,試作84/1/1及84年底折舊分錄

  (二)改良與重置

          改良:是指質的改善如木窗換鋁窗

          重置:是指相同品質的舊換新如汽車舊輪胎換新輪胎

       1.替換法:

         例80年初購入房屋一楝成本820,000 估計可用10年殘值20,000 於84年初於

             將瓦片屋頂換水泥屋頂共花成本100,000 已知原瓦片屋頂的成本為82,000

             殘值2,000 替換後房屋使用年限及殘值均不變;試作84/1/1及84年底分錄

       2.能延長使用年限:

         例:82年初購入汽車乙部成本610,000 估計可用六年殘值10,000 於86年初該

             汽車之引擎翻修計付140,000,翻修後可延長汽車使用年限二年,殘值5,00

              試作86/1/1及86年底折舊分錄

    (三)非常修理(大修):大修後能延長使用年限者,借:累積折舊

                          能提高使用效能者借:資產

         例:78年10月1日購入機器成本220,000 估計可用5年殘值20,000 直線法

             折舊,該機器於81/7/1大修支付現金90,000 試依下列情況作81/7/1

             及81/12/31應有分錄

             (A)大修後估計機器尚可用4年,無殘值

             (B)大修後可增加資產產能價值

      (四)重新安裝或遷移:如金額重大且對未來有經濟效用則屬資本支出應借:________

                        金額不大基於重要性原則可列為費用.

            例:78年初購入機器成本120000 可用十年無殘值 80/7/1該機器重新安裝

           支付費用36,000 重安裝後可提高產品產量試作80/7/1及80/12/31分錄

陸.固定資產的處分

   一.意義:資產的處分包括出售,報廢,抵換及毀損.

   二.處理原則

       1.先補提期初到處分日之折舊及相關費用,以求出帳面價值

       2.沖銷帳面價值,帳面價值與殘值(如淨變價值或保險理賠)比較承認處分損益

      注意:資產已提足折舊時如不能再使用則應將其按帳面價值與淨變現價值較底者轉為

             報廢資產並承認報廢損失

               已提足折舊但仍繼續使用中,則仍將成本與累積折舊保留帳上,不必沖銷

例1.          92年初購入機器成本125,000  估計可用5年, 殘值5,000 直線法折舊於96/7/1提前報廢

試依下列情況作報廢分錄

A.報廢資產淨變現價值17,000   B.報廢資產淨變現價值10,000   C.報廢資產淨變現價值25,000

2.  某公司77年初購房屋一棟,成本若干,殘值25,000    估計可用20年,83年初投保火災險,

        預付一年保費3,000  當時房屋累計折舊360,000(採直線法) 83/6/30 因意外火災使

        房屋全毀,獲保險賠款750,000  試作火災相關分錄

       (D)以上皆非