第四章 應收款項
壹.應收款項之意義:在未來某日可以收取現金之款項;其內容包括
1.應收帳款:主要營業活動產生,因出售商品或提拱勞務而發生對客戶的貨幣請求權.
2.應收票據:發票人或付款人在特定日無條件支付一定金額給本企業之承諾包括
遠期支票,本票及承兌匯票
3.非主要營業活動之應收款項;如應收利息,應收租金,應收退稅款等,如金額小者
可合併為其他應收款
**依一般公認會計原則第19條規定:因營業產生之應收帳款及票據應與非主要營業
活動產生之應收帳款及票據分開列示.
貳.應收帳款
一.應收帳款之意義:賒銷商品或提供勞務而對客戶的貨幣請求權,正常情況下為借餘
屬_____資產,但有時會因客戶溢付貨款或付現後再退貨而使應收帳款
部分明細帳產生貸餘,此時產生貸餘之明細帳期末編表時應將其轉
列為_________項下o
例1.某公司90年底應收帳款明細帳共有兩個,其中有一個產生借餘18,000
另一個帳戶產生貸餘2,000 則應收帳款統制帳戶餘額為_________
90年底資產負債表有關應收帳款的資料中,流動資產項下應收帳款金額
應列金額為_________ 流動負債中應列應收帳款明細帳貸餘的金額為________
2.某公司90年底應收帳款統制帳戶借餘3,850 應收帳款明細帳有二帳戶產生貸餘
共650 則 90年底資產負債表中流動資產項下應收帳款應列金額________
二.入帳時間:依________原則於承認收益時認列應收帳款,服務業於提拱勞務完
成時,買賣業於商品所有權移轉時認列應收帳款,即在
1.FOB目的地交貨:商品需運達目的地所有權才算移轉,運送途中的運費由
___方負擔
2.FOB起運點交貨:賣方將貨物由工廠或倉庫交與運送人時,所有權即移轉,
運送途中的運費由___方負擔
例:試作下列竹風公司有關銷貨之分錄
93/9/1 賒銷捷如商店商品20,000言明起運點交貨,貨於本日運出
並代付運費200
9/2 賒銷月茹商店商品10,000目的地交貨,貨於本日送達並支付運費300
9/3 賒銷玉茹商店商品15,000目的地交貨,貨於本日送達並由玉茹商店
支付運費1,000
三.應收帳款入帳金額之決定
(一)_____折扣:買賣成交前所給予的折扣,如按訂價100元商品打八五折表示
商業折扣15%,故以85元入帳,取得15元的商業折扣一般不入帳
(二)_____折扣:買賣成交後因客戶提早付款而給予的折扣
(三)讓價:買賣成交前的讓價不入帳,成交後的讓價要入帳
1.三者比較
種類 | 折 扣 | 讓 價 | ||
商業折扣 | 現金折扣 | 成交時 | 成交後 | |
目的 | 促銷 | 提早付款 | 促銷 | 收款方便 |
時間 | 成交時 | 成交後 | 成交時 | 成交後 |
範例 | 定價一仟元 商品八折成交 | 1/10,N/20 | 定價一仟元 商品以650元成八折成交 | 帳款1,243收 現1,200尾數 情讓 |
會計處理 | | | | |
2.現金折扣付款條件隱含利率計算
例:試求下列付款條件之隱含的資金成本
(A)1/5,N/15 (B)2/5,N/30 (C)3/10,N/20
3.現金折扣的入帳方法
總額法:賒銷時應收帳款及銷貨收入均以成交價入帳,現金折扣於客戶取
得時才入帳
淨額法:假設客戶皆會取得折扣,故賒銷時應收帳款及銷貨收入均以
(成交價扣除最大的現金折扣)後的淨額入帳,若客戶未能取得折扣
或已過折扣時間應以[客戶未享折扣]科目入帳
客戶未享折扣為營業外收入
備抵法:應收帳款以總額入帳,銷貨以淨額入帳,兩者的差額應列為
備抵銷貨折扣, 備抵銷貨折扣應列為流動資產中應收帳款的減項
例:伯雄公司90/12/3 賒銷商品給定南公司,訂價125,0000 以八折成交,付款條件
2/5,1/10,N/30,定南公司於12/8付現45,080 於12/13清償帳款24,000 餘款
於91/1/1還清,試以二種方法作伯雄公司應有分錄
| 總額法 | 淨額法 |
90/12/3 | | |
12/8 | | |
12/13 | | |
12/31 | | |
91/1/1 | | |
練習題(1)90/1/1 賒銷商品30,000 付款條件2/10,1/20,n/30 採目的地交貨
1/5 接獲買方通知代本店支付運費490
1/10 收到客戶交來現金11,760 償還對本店部分欠款
1/20 客戶交來現金,償還欠款10,000
1/30 客戶交來現金,償還餘款
| 總額法 | 淨額法 |
90/1/1 | | |
1/5 | | |
1/10 | | |
1/20 | | |
1/30 | | |
(2)某公司賒銷商品一批,如以總額法入帳為借記應收帳款68,000 若以
淨額法入帳為借應收帳款66,640 ,今於折扣期限內支付現金48,510
則獲折扣金額為__________
(3)某公司賒銷商品一批以淨額法入帳借記應收帳款74,250 全部貨款分
二次收取共收取現金74,400 第一次於現金折扣期限內收取,其帳款
佔全部帳款之五分之四,其餘於第二欠收現未獲得折扣,則此一銷貨之
現金折扣率為_______
(4)(b )某公司賒銷商品給甲顧客,付款條件為1/15,n/30,該公司採淨額法記錄銷貨折扣。甲顧客於折扣期間內支付八成的貨款$3,564,並於授信期間屆滿前付清剩餘貨款。若商品的定價(減除折扣前之價格)為成本的120%,則這項交易會增加多少稅前淨利? (A)$705 (B)$714 (C)$750 (D)$759。
(5)(b )賒銷商品一批,以八五折成交,以淨額法入帳且尾數讓免,付款條件2/10、n/20,若顧客於第四天付清貨款為$8,000,已知交易當時,採總額法與淨額法入帳金額相差$170,則 (A)商品定價$9,800 (B)讓免尾數為$330 (C)商品定價$10,170 (D)讓免尾數為$170。
(6)(c )賒銷商品$5,000,付款條件為1/10,n/30,採總額法記帳,顧客於折扣期限內結清全部貨欠,嗣後發現有1/10的商品瑕疵,故予退貨,該公司退還此部份貨款,則退貨分錄應 (A)借記銷貨退回$495 (B)借記銷貨折扣$5 (C)借記銷貨退回$500 (D)貸記應收帳款$500。
(7)(c )若有一付款條件為2/10,n/30,EOM;表示折扣期限與授信期限均自 (A)即日起算 (B)年底起算 (C)月底起算 (D)貨物到達目的地日起算 (E)以上皆非 在30天內一定要還款,若在10天內還款,給予貨款總額2%的折扣。
(8)(b )(1)12月5日賒進商品$12,000,12月7日退貨$1,600。付款條件2/10,n/30,採淨額法記錄,至12月31日尚未付款。則12月7日之「進貨退出」應貸記金額為 (A)$1,280 (B)$1,568 (C)$1,600 (D)$1,632。
(d )(2)12月31日應調整「應付帳款」金額為 (A)$0 (B)$212 (C)$204
(D)$208。
4.信用卡銷貨:公司付給發卡銀行的手績費為營業費用
例1.凱倫公司93/9/10信用卡銷貨為200,000,其中公司要付給發卡銀行5%的手續費,93/10/4向發卡銀行收取帳款
2.(d )甲公司全部採信用卡銷貨,本月份銷貨總額$104,500,須支付信用卡發行公司帳款3%的手續費,本月份發生銷貨退回$2,500,銷貨運費$7,800,試問甲公司應收現數為何? (A)$109,800 (B)$106,506 (C)$106,665 (D)$98,940。
(三)應收帳款之期末評價
方法 | 假設 | 提列呆帳數 | 調整後備抵呆帳數 | 優點 |
資產負債表法 應收帳款百分比法 帳齡分析法 補提法 | 為能表達A/R 的變現價值,故報表上要有足額的備抵呆帳 | A/R*呆帳率 +備呆借餘 -備呆貸餘 | A/R*呆帳率 | 符合資產評價 |
損益表法 賒銷百分比法 銷貨淨額百分比法 加提法 | 發生呆帳數與銷貨(賒銷)金額成一定比率的關係 | 銷貨(賒銷) *呆帳率 | 銷貨(賒銷)*呆帳率-備呆借餘 +備呆貸餘 | 符合配合原則 |
***1.我國稅法規定已沖銷之呆帳再度收現應列作__________,備抵呆帳餘額最
高不得超過應收帳款及應收票據餘額之______
2.帳齡分析法為資產負債表法的一種,與應收帳款百分比法不同處在於其按
賒帳期間長短不同有不同的呆帳率
與呆帳有關的交易 | 期末提呆帳 | 發生呆帳(沖銷呆帳) | 收回呆帳 |
分錄 | | | |
例1.93年竹北商店銷貨總額300,000其中100,000為賒銷,銷貨退回6,000
銷貨折讓4,000 年底應收帳款餘額40,000,試依下列各種獨立情況作
81年底調整分錄
A:調整前備抵呆帳借餘300,以銷貨淨額的2%提呆帳
B:調整前備抵呆帳借餘300,呆帳率為應收帳款的2%
C:調整前備抵呆帳貸餘300,呆帳率為應收帳款的2%
D:調整前備抵呆帳貸餘900,呆帳率為應收帳款的2%
2.某公司80年底資產負債表上應收帳款及備抵呆帳分別為100,000及
3,000 81年發生賒銷2,000,000 應收帳款收現1,900,000 沖銷無法收回
之呆帳為20,000 試依下列情況求81年損益表上呆帳及資產負債表上備
抵呆帳之金額 (1)按應收帳款3%提呆帳 (2)按賒銷之1%提呆帳
3. 頌函公司83年底應收帳款借餘200,000 備抵呆帳貸餘1,000 84年中實
際發生呆帳1,200 84年底應收帳款借餘300,000 按帳齡分析法估計
其中大約有3,000元收不回來,則84年 調整時應借記呆帳________
資產負債表上應收帳款淨變現價值為_______
4.某公司80年度賒銷淨額1,600,000 年初應收帳款餘額為200,000該年由應收帳款收現1,500,000 按賒銷淨額0.5%提呆帳,調整後備抵呆帳貸餘6,000 如改以應收帳款餘額3% 提呆帳則該年呆帳費用為__________
5.某公司81年底調整前備抵呆帳借餘3,000 81年度賒銷1,000,000
若分別按賒銷淨額1%與應收帳款5%提呆帳,前者提列呆帳數較後者
少1,000 則81年期末應收帳款餘額為 __________
6.北商公司81年底備抵呆帳及應收帳款餘額分別為12,000及400,000
82年銷貨(全部賒銷)600,000 銷貨退回50,000 實際發生呆帳15,000
今知按應收帳款3%提82年之呆帳比按銷貨淨額1%提列呆帳多3,800
則82年度收現之帳款數為________
7.某公司81年初開始營業,年底應收帳款之帳面價值為250,000 若
81年中曾沖銷10,000呆帳,年底並提列50,000之呆帳,則81年
底應收帳款餘額為________
8.阿州公司82年底依應收帳款帳齡分析法求出當天應收帳款淨變現
價值為50,000又知81年底應收帳款為48,000 備抵呆帳貸餘6,000
82年底應收帳款為54,000 82年中曾沖銷呆帳5,000 則該公司82
年度呆帳費用為________
參.應收票據
一.應收票據的評價
1.附息票據(附息=市場利率) ------- Ô 以面值入帳
2.不附息票據
長期票據 ---------------------Ô 現值入帳(複利現值計)
短期票據:A.因營業而發生 --------Ô 以面值入帳
B.非因營業而發生 ------ Ô 以現值入帳(單利折算現值)
例1.文正公司90/1/1日銷貨商品一批給甲商店,收到一張面額十萬
元期限二年之本票試依下列二種情況作文正公司90/1/1,90/12/31
及91/12/31應有的分錄
情況 | 本票附息9%(等於市場利率) | 本票附息9%(等於市場利率) |
90/1/1 | | |
90/12/31 | | |
91/12/31 | | |
2.世杰公司90/7/1取得一張無息之本票,面額315,000元,期限十個月,
試依下列情況作世杰公司90/7/1,90/12/31及91/5/1應有的分錄
情況 | 本票為因出售商品而取得 | 本票為因出售土地而取得 土地的成本為250,000 (市場利率為6%) |
90/7/1 | | |
90/12/31 | | |
91/5/1 | | |
3. 逸名公司82/9/1出租房屋而取得一張無息之本票,面額26,125元,期限
六個月,當時市場利率為9% 試作下列各題
( )82/9/1應貸記房租收入 (A)26,125 (B)25,000 (C)37,300 (D)24,950
( )82年底因上列交易應認列的利息收入為 (A)750 (B)784 (C)375 (D)0
( )82年底應收票據之帳面價值為 (A)25,750 (B)25,375 (C)25,000
(D)26,125
( )同上 題,但本票是因為銷貨而取得則82/9/1應貸記銷貨 (A)26,125
(B)25,000 (C)37,300 (D)24,950
(二)應收票據貼現
貼現的意義:公司將其持有的未到期票據(含面額及到期之利息)轉讓
給銀行,由銀行直接向發票人收款的一種融資方式,即以
票據的到期值向銀行借款,並預扣自貼現日至到期日期間
的貼現息(借款利息),而收取餘額(貼現值)
公式:
到期值=
貼現息=
貼現值(收現數)=
票據現值=
貼現損益=
例1.思曼公司82/5/1因銷貨而收到一張面額三萬元附年息六釐,四個月期
的本票,該公司於82/6/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利率年息
一分二釐
(1)試求:票據到期之利息=
到期值= 貼現息=
貼現值(收現數)= 票據現值=
貼現損益=
(2)試以總額法,淨額法及貼現損益法作貼現日之應有分錄
2.大中公司82/8/1因銷貨而收到一張面額一萬元附月息三釐,半年期的
本票,該公司於82/12/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利率月息六釐,
試以損益法作 82/12/1,82/12/31,83/2/1票據到期之分錄(發票人如數
付現)
(三)貼現票據到期發票人拒付:付款人拒付銀行有向公司行使追索權
故而票據到期拒付時公司有義務支付
銀行票據之到期值並及付銀行開立[拒絕
証書]的工本費, 並將此二筆金額轉為
應收帳款(或催收帳款)
例:仁愛公司82/2/1銷售商品給某甲而收到一張面額三萬元附年息五釐
六個月期的本票,該公司於82/6/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利
率六釐,試以損益法作82/6/1分錄
82/8/1票據到期某甲拒絕支付,由本公司代付本息及拒絕証書費200
元,試作應有的分錄
練習題
1.( C )下列錯誤者有幾項 (A)一 (B)二 (C)三 (D)四 項
甲.應收票據貼現時,收現數必少於面值
乙.稅法規定:備抵呆帳餘額最高不超過應收帳款及應收票據餘額2%
丙.會計年度中,備抵呆帳出現借餘則帳載必有錯誤
丁.如果實際轉銷之呆帳少於估計數,備抵呆帳將產生貸餘
2.( )景德公司於兩個月前收到面額$20,000,年利率6%之四個月期票據一
紙,今將該票據持向銀行貼現,若採淨額法處理,其貼現分錄出現利
息收入$128,則此一貼現之貼現率為年利率 (A)5% (B)6%
(C)7% (D)8%。
3.( C )78 年11 月1 日公司收到三個月期附息客票乙張,面額四十萬元,於
12 月1 日持向銀行貼現,貼現息為年息一分二厘,當日以貼現息科
目記錄收現數與到期值之差額,年終按貼現期間的比例調整該科目
曾借記預付貼現息 $4,090 ,貸記貼現息$4,090 ,則該票據原另付
年息若干? (A)6% (B)8% (C)9% (D)10%。
4.( )仁愛公司80年 1月 1日收到半年期客票乙張,面額$120,000,票
面利率8%。於80年 5月31日持往銀行辦理貼現,貼現率10%
則仁愛公司有多少的貼現損失? (A)$1,840 (B)$240 (C)$1,040
(D)$800。
5.( )應收票據貼現是屬於或有負債,其表達方式有 (A)列入流動負債
(B)列入應收票據減項 (C)附註說明 (D)括號說明。 以上正確者有
(A)四種 (B)三種 (C)二種 (D)一種。
6.( )某公司於80 年底開出六個月期,不附息之票據向銀行貼現,此項
交易將使資產負債表 (A)流動資產增加,流動負債增加 (B)業主
權益減少,流動負債增加 (C)業主權益減少,流動資產減少 (D)
流動資產及流動負債總額不受影響。
7.( )82年3月底持距出票日30天之應收票據$120,000向銀行貼現,該票
據九十天到期附月息六厘,貼現月息八厘,則貼現分錄之貼現損失為
(A)$1,954.56 (B)$1,931.52 (C)$514.56 (D)$491.52。
8.( )大中公司3 月1 日收到面額 $200,000 ,附息8%,三個月期票據乙
紙,4 月1 日持向銀行貼現,貼現率9%,試計算貼現值若干?
(A)$200,000 (B)$200,940 (C)$203,060 (D)$204,000。
9.( )某公司80年11月初收到附息12%客票一張,12/1持往銀行貼現,採總
額法利息收入為3,000 採淨額法利息收入為1,970 採損益法則貼
利益為970 則貼現值 (A)103,000 (B)101,970 (C)81,970 (D)80,970
仁愛公司82/1/1銷售商品給某甲而收到一張面額六萬元附年息九釐,
六個月期的本票,該公司於82/2/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利
率一分二釐,82/7/1票據 到期某甲拒絕支付,由本公司代付本息及拒
絕証書費300元,試作10-13題
10.( )82/2/1貼現時收現數為 (B)56,865 (C)58,5450 (D)59,565
11.( )82/2/1貼現產生貼現損失 (A)685 (B)885 (C)435 (D)645
12.( )貼現之借款有效利率為年息 (A)12% (B)12.3% (C)12.6% (D)13%
13.( )82/7/1之分錄下列何者正確 (A)借:應收票據貼現60,000 (B)貸:應收
票據60,00 (C)借:應收帳款63,000 (D)以上皆是
14.( )林顯公司因銷貨而取得一張四個月期附年息六釐之本票,於持有一
個月後持向銀行貼現,若採總額法則借記利息費用535.5 若採淨
額法則借記利息費用115.5 則本票面值為 (A)20,000 (B)21,000
(C)24,000 (D)25,000
15.( )同上題,貼現利率為年息 (A)6% (B)8% (C)9% (D)10%