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第四章            應收款項      

 .應收款項之意義:在未來某日可以收取現金之款項;其內容包括       

1.應收帳款:主要營業活動產生,因出售商品或提拱勞務而發生對客戶的貨幣請求權.

2.應收票據:發票人或付款人在特定日無條件支付一定金額給本企業之承諾包括

           遠期支票,本票及承兌匯票

3.非主要營業活動之應收款項;如應收利息,應收租金,應收退稅款等,如金額小者

  可合併為其他應收款

      **依一般公認會計原則第19條規定:因營業產生之應收帳款及票據應與非主要營業

        活動產生之應收帳款及票據分開列示.

 .應收帳款

一.應收帳款之意義:賒銷商品或提供勞務而對客戶的貨幣請求權,正常情況下為借餘

                  屬_____資產,但有時會因客戶溢付貨款或付現後再退貨而使應收帳款

                  部分明細帳產生貸餘,此時產生貸餘之明細帳期末編表時應將其轉

                  列為_________項下o

      例1.某公司90年底應收帳款明細帳共有兩個,其中有一個產生借餘18,000 

           另一個帳戶產生貸餘2,000 則應收帳款統制帳戶餘額為_________

           90年底資產負債表有關應收帳款的資料中,流動資產項下應收帳款金額

           應列金額為_________  流動負債中應列應收帳款明細帳貸餘的金額為________

 

        2.某公司90年底應收帳款統制帳戶借餘3,850 應收帳款明細帳有二帳戶產生貸餘

          共650 則 90年底資產負債表中流動資產項下應收帳款應列金額________   

 

   二.入帳時間:依________原則於承認收益時認列應收帳款,服務業於提拱勞務完

              成時,買賣業於商品所有權移轉時認列應收帳款,即在

        1.FOB目的地交貨:商品需運達目的地所有權才算移轉,運送途中的運費由

                   ___方負擔

        2.FOB起運點交貨:賣方將貨物由工廠或倉庫交與運送人時,所有權即移轉,

                  運送途中的運費由___方負擔

        例:試作下列竹風公司有關銷貨之分錄

           93/9/1  賒銷捷如商店商品20,000言明起運點交貨,貨於本日運出

                     並代付運費200

              9/2  賒銷月茹商店商品10,000目的地交貨,貨於本日送達並支付運費300

                    9/3  賒銷玉茹商店商品15,000目的地交貨,貨於本日送達並由玉茹商店

支付運費1,000

 

.應收帳款入帳金額之決定

      (一)_____折扣:買賣成交前所給予的折扣,如按訂價100元商品打八五折表示

                    商業折扣15%,故以85元入帳,取得15元的商業折扣一般不入帳

      (二)_____折扣:買賣成交後因客戶提早付款而給予的折扣

      (三)讓價:買賣成交前的讓價不入帳,成交後的讓價要入帳

        1.三者比較

種類

     折  扣

 讓          價

商業折扣

現金折扣

成交時

成交後

目的

促銷

提早付款

促銷

收款方便

時間

成交時

成交後

成交時

成交後

範例

定價一仟元

商品八折成交

1/10,N/20

定價一仟元

商品以650元成八折成交

帳款1,243收

1,200尾數

情讓

會計處理

 

 

 

 

        2.現金折扣付款條件隱含利率計算

             例:試求下列付款條件之隱含的資金成本

               (A)1/5,N/15      (B)2/5,N/30      (C)3/10,N/20

 

 

 

 

 

3.現金折扣的入帳方法

總額法:賒銷時應收帳款及銷貨收入均以成交價入帳,現金折扣於客戶取

       得時才入帳

淨額法:假設客戶皆會取得折扣,故賒銷時應收帳款及銷貨收入均以

       (成交價扣除最大的現金折扣)後的淨額入帳,若客戶未能取得折扣

        或已過折扣時間應以[客戶未享折扣]科目入帳

        客戶未享折扣為營業外收入

備抵法:應收帳款以總額入帳,銷貨以淨額入帳,兩者的差額應列為

備抵銷貨折扣, 備抵銷貨折扣應列為流動資產中應收帳款的減項

 

 

 

 

:伯雄公司90/12/3 賒銷商品給定南公司,訂價125,0000 以八折成交,付款條件

     2/5,1/10,N/30,定南公司於12/8付現45,080 於12/13清償帳款24,000 餘款

     於91/1/1還清,試以二種方法作伯雄公司應有分錄

 

總額法

淨額法

90/12/3

 

 

 

   12/8

 

 

   12/13

 

 

 

 

 

   12/31

 

 

91/1/1

 

 

練習題(1)90/1/1   賒銷商品30,000 付款條件2/10,1/20,n/30 採目的地交貨

            1/5  接獲買方通知代本店支付運費490

            1/10 收到客戶交來現金11,760 償還對本店部分欠款

            1/20 客戶交來現金,償還欠款10,000

            1/30 客戶交來現金,償還餘款       

 

總額法

淨額法

90/1/1

 

 

   1/5

 

 

   1/10

 

 

   1/20

 

 

 

 

 

   1/30

 

 

 

 

 

     (2)某公司賒銷商品一批,如以總額法入帳為借記應收帳款68,000 若以

        淨額法入帳為借應收帳款66,640 ,今於折扣期限內支付現金48,510

        則獲折扣金額為__________

      (3)某公司賒銷商品一批以淨額法入帳借記應收帳款74,250 全部貨款分

        二次收取共收取現金74,400 第一次於現金折扣期限內收取,其帳款

        佔全部帳款之五分之四,其餘於第二欠收現未獲得折扣,則此一銷貨之

        現金折扣率為_______

      (4)(b )某公司賒銷商品給甲顧客,付款條件為1/15,n/30,該公司採淨額法記錄銷貨折扣。甲顧客於折扣期間內支付八成的貨款$3,564,並於授信期間屆滿前付清剩餘貨款。若商品的定價(減除折扣前之價格)為成本的120%,則這項交易會增加多少稅前淨利? (A)$705 (B)$714 (C)$750 (D)$759。

(5)(b )賒銷商品一批,以八五折成交,以淨額法入帳且尾數讓免,付款條件2/10、n/20,若顧客於第四天付清貨款為$8,000,已知交易當時,採總額法與淨額法入帳金額相差$170,則 (A)商品定價$9,800 (B)讓免尾數為$330 (C)商品定價$10,170 (D)讓免尾數為$170。

      (6)(c )賒銷商品$5,000,付款條件為1/10,n/30,採總額法記帳,顧客於折扣期限內結清全部貨欠,嗣後發現有1/10的商品瑕疵,故予退貨,該公司退還此部份貨款,則退貨分錄應 (A)借記銷貨退回$495 (B)借記銷貨折扣$5 (C)借記銷貨退回$500 (D)貸記應收帳款$500。

(7)(c )若有一付款條件為2/10,n/30,EOM;表示折扣期限與授信期限均自 (A)即日起算 (B)年底起算 (C)月底起算 (D)貨物到達目的地日起算 (E)以上皆非 在30天內一定要還款,若在10天內還款,給予貨款總額2%的折扣。

(8)(b )(1)12月5日賒進商品$12,000,12月7日退貨$1,600。付款條件2/10,n/30,採淨額法記錄,至12月31日尚未付款。則12月7日之「進貨退出」應貸記金額為 (A)$1,280 (B)$1,568  (C)$1,600 (D)$1,632。

(d )(2)12月31日應調整「應付帳款」金額為 (A)$0 (B)$212 (C)$204 

(D)$208。

4.信用卡銷貨:公司付給發卡銀行的手績費為營業費用

  例1.凱倫公司93/9/10信用卡銷貨為200,000,其中公司要付給發卡銀行5%的手續費,93/10/4向發卡銀行收取帳款

 

 

 

2.(d )甲公司全部採信用卡銷貨,本月份銷貨總額$104,500,須支付信用卡發行公司帳款3%的手續費,本月份發生銷貨退回$2,500,銷貨運費$7,800,試問甲公司應收現數為何? (A)$109,800 (B)$106,506 (C)$106,665 (D)$98,940。

 

 

   (三)應收帳款之期末評價

 

方法

假設

提列呆帳數

調整後備抵呆帳數

優點

資產負債表法

應收帳款百分比法

帳齡分析法

補提法

為能表達A/R 的變現價值,故報表上要有足額的備抵呆帳

A/R*呆帳率

+備呆借餘

-備呆貸餘

A/R*呆帳率

符合資產評價

損益表法

賒銷百分比法

銷貨淨額百分比法

加提法

發生呆帳數與銷貨(賒銷)金額成一定比率的關係

銷貨(賒銷) *呆帳率

銷貨(賒銷)*呆帳率-備呆借餘

+備呆貸餘

符合配合原則

***1.我國稅法規定已沖銷之呆帳再度收現應列作__________,備抵呆帳餘額最

     高不得超過應收帳款及應收票據餘額之______

    2.帳齡分析法為資產負債表法的一種,與應收帳款百分比法不同處在於其按

      賒帳期間長短不同有不同的呆帳率

與呆帳有關的交易

期末提呆帳

發生呆帳(沖銷呆帳)

收回呆帳

分錄

 

 

 

 

 

 

1.93年竹北商店銷貨總額300,000其中100,000為賒銷,銷貨退回6,000

     銷貨折讓4,000 年底應收帳款餘額40,000,試依下列各種獨立情況作

81年底調整分錄

     A:調整前備抵呆帳借餘300,以銷貨淨額的2%提呆帳

     B:調整前備抵呆帳借餘300,呆帳率為應收帳款的2%

     C:調整前備抵呆帳貸餘300,呆帳率為應收帳款的2%

     D:調整前備抵呆帳貸餘900,呆帳率為應收帳款的2%

 

 

 

 

   2.某公司80年底資產負債表上應收帳款及備抵呆帳分別為100,000及

      3,000 81年發生賒銷2,000,000 應收帳款收現1,900,000 沖銷無法收回

      之呆帳為20,000  試依下列情況求81年損益表上呆帳及資產負債表上備

      抵呆帳之金額      (1)按應收帳款3%提呆帳   (2)按賒銷之1%提呆帳

 

 

 

   3. 頌函公司83年底應收帳款借餘200,000 備抵呆帳貸餘1,000 84年中實

      際發生呆帳1,200    84年底應收帳款借餘300,000 按帳齡分析法估計

      其中大約有3,000元收不回來,則84年 調整時應借記呆帳________ 

     資產負債表上應收帳款淨變現價值為_______

 

 

 

4.某公司80年度賒銷淨額1,600,000 年初應收帳款餘額為200,000該年由應收帳款收現1,500,000 按賒銷淨額0.5%提呆帳,調整後備抵呆帳貸餘6,000 如改以應收帳款餘額3% 提呆帳則該年呆帳費用為__________

 

 

 

5.某公司81年底調整前備抵呆帳借餘3,000 81年度賒銷1,000,000

若分別按賒銷淨額1%與應收帳款5%提呆帳,前者提列呆帳數較後者

  少1,000 則81年期末應收帳款餘額為 __________

 

 

6.北商公司81年底備抵呆帳及應收帳款餘額分別為12,000及400,000

82年銷貨(全部賒銷)600,000 銷貨退回50,000 實際發生呆帳15,000

今知按應收帳款3%提82年之呆帳比按銷貨淨額1%提列呆帳多3,800

82年度收現之帳款數為________

 

 

     7.某公司81年初開始營業,年底應收帳款之帳面價值為250,000 若

           81年中曾沖銷10,000呆帳,年底並提列50,000之呆帳,則81年

           底應收帳款餘額為________

 

 

8.阿州公司82年底依應收帳款帳齡分析法求出當天應收帳款淨變現

  價值為50,000又知81年底應收帳款為48,000 備抵呆帳貸餘6,000

  82年底應收帳款為54,000   82年中曾沖銷呆帳5,000 則該公司82

  年度呆帳費用為________

 

 

 

 

 

.應收票據

  一.應收票據的評價

      1.附息票據(附息=市場利率)   ------- Ô 以面值入帳

      2.不附息票據

         長期票據    ---------------------Ô 現值入帳(複利現值計)

         短期票據:A.因營業而發生  --------Ô 以面值入帳

                  B.非因營業而發生 ------ Ô 以現值入帳(單利折算現值)

      例1.文正公司90/1/1日銷貨商品一批給甲商店,收到一張面額十萬

  元期限二年之本票試依下列二種情況作文正公司90/1/1,90/12/31

  及91/12/31應有的分錄

   情況

本票附息9%(等於市場利率)

本票附息9%(等於市場利率)

90/1/1

 

 

90/12/31

 

 

91/12/31

 

 

      

        2.世杰公司90/7/1取得一張無息之本票,面額315,000元,期限十個月,

          試依下列情況作世杰公司90/7/1,90/12/31及91/5/1應有的分錄

          情況

本票為因出售商品而取得

 

本票為因出售土地而取得

土地的成本為250,000

 (市場利率為6%)

90/7/1

 

 

90/12/31

 

 

91/5/1

 

 

     3. 逸名公司82/9/1出租房屋而取得一張無息之本票,面額26,125元,期限

       六個月,當時市場利率為9% 試作下列各題

    (   )82/9/1應貸記房租收入 (A)26,125 (B)25,000 (C)37,300 (D)24,950

    (   )82年底因上列交易應認列的利息收入為 (A)750 (B)784 (C)375 (D)0

    (   )82年底應收票據之帳面價值為 (A)25,750 (B)25,375 (C)25,000

         (D)26,125

    (   )同上 題,但本票是因為銷貨而取得則82/9/1應貸記銷貨 (A)26,125

         (B)25,000 (C)37,300 (D)24,950

 

   (二)應收票據貼現

       貼現的意義:公司將其持有的未到期票據(含面額及到期之利息)轉讓

                  給銀行,由銀行直接向發票人收款的一種融資方式,即以

                  票據的到期值向銀行借款,並預扣自貼現日至到期日期間

                  的貼現息(借款利息),而收取餘額(貼現值)

       公式:

     到期值=

 

     貼現息=

 

     貼現值(收現數)=

 

     票據現值=

 

     貼現損益=

   例1.思曼公司82/5/1因銷貨而收到一張面額三萬元附年息六釐,四個月期

        的本票,該公司於82/6/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利率年息

        一分二釐

      (1)試求:票據到期之利息=

           到期值=                        貼現息=

           貼現值(收現數)=                票據現值=

           貼現損益=

      (2)試以總額法,淨額法及貼現損益法作貼現日之應有分錄

 

 

 

 

 

 

    2.大中公司82/8/1因銷貨而收到一張面額一萬元附月息三釐,半年期的

      本票,該公司於82/12/1  將本票持往彰化銀行貼現;貼現利率月息六釐,

      試以損益法作 82/12/1,82/12/31,83/2/1票據到期之分錄(發票人如數

      付現)

 

 

 

 

   (三)貼現票據到期發票人拒付:付款人拒付銀行有向公司行使追索權

                              故而票據到期拒付時公司有義務支付

                              銀行票據之到期值並及付銀行開立[拒絕

                              証書]的工本費, 並將此二筆金額轉為

                              應收帳款(或催收帳款)

       例:仁愛公司82/2/1銷售商品給某甲而收到一張面額三萬元附年息五釐

          六個月期的本票,該公司於82/6/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利

          率六釐,試以損益法作82/6/1分錄

          82/8/1票據到期某甲拒絕支付,由本公司代付本息及拒絕証書費200

          元,試作應有的分錄

 

 

 

 

練習題

1.( C   )下列錯誤者有幾項 (A)一 (B)二 (C)三 (D)四 項

         甲.應收票據貼現時,收現數必少於面值

         乙.稅法規定:備抵呆帳餘額最高不超過應收帳款及應收票據餘額2%

         丙.會計年度中,備抵呆帳出現借餘則帳載必有錯誤

         丁.如果實際轉銷之呆帳少於估計數,備抵呆帳將產生貸餘

 2.(    )景德公司於兩個月前收到面額$20,000,年利率6%之四個月期票據一

         紙,今將該票據持向銀行貼現,若採淨額法處理,其貼現分錄出現利

         息收入$128,則此一貼現之貼現率為年利率 (A)5%  (B)6%

         (C)7%  (D)8%。

 3.( C  )78 年11 月1 日公司收到三個月期附息客票乙張,面額四十萬元,於

12    1 日持向銀行貼現,貼現息為年息一分二厘,當日以貼現息科

目記錄收現數與到期值之差額,年終按貼現期間的比例調整該科目

曾借記預付貼現息 $4,090 ,貸記貼現息$4,090 ,則該票據原另付

年息若干?  (A)6%  (B)8%  (C)9%  (D)10%。

 4.(    )仁愛公司80年 1月 1日收到半年期客票乙張,面額$120,000,票

         面利率8%。於80年 5月31日持往銀行辦理貼現,貼現率10%

         則仁愛公司有多少的貼現損失?  (A)$1,840 (B)$240 (C)$1,040

         (D)$800。

5.(     )應收票據貼現是屬於或有負債,其表達方式有  (A)列入流動負債

         (B)列入應收票據減項 (C)附註說明 (D)括號說明。 以上正確者有

(A)四種 (B)三種 (C)二種 (D)一種。

 6.(    )某公司於80 年底開出六個月期,不附息之票據向銀行貼現,此項

         交易將使資產負債表 (A)流動資產增加,流動負債增加  (B)業主

         權益減少,流動負債增加  (C)業主權益減少,流動資產減少  (D)

         流動資產及流動負債總額不受影響。

 7.(    )82年3月底持距出票日30天之應收票據$120,000向銀行貼現,該票

         據九十天到期附月息六厘,貼現月息八厘,則貼現分錄之貼現損失為

         (A)$1,954.56  (B)$1,931.52  (C)$514.56 (D)$491.52。

 8.(    )大中公司3 月1 日收到面額 $200,000 ,附息8%,三個月期票據乙

         紙,4 月1 日持向銀行貼現,貼現率9%,試計算貼現值若干?

         (A)$200,000  (B)$200,940 (C)$203,060  (D)$204,000。

 9.(    )某公司80年11月初收到附息12%客票一張,12/1持往銀行貼現,採總

         額法利息收入為3,000  採淨額法利息收入為1,970  採損益法則貼

         利益為970 則貼現值 (A)103,000 (B)101,970 (C)81,970 (D)80,970

 

         仁愛公司82/1/1銷售商品給某甲而收到一張面額六萬元附年息九釐,

         六個月期的本票,該公司於82/2/1 將本票持往彰化銀行貼現;貼現利

         率一分二釐,82/7/1票據 到期某甲拒絕支付,由本公司代付本息及拒

         絕証書費300元,試作10-13題

10.(    )82/2/1貼現時收現數為  (B)56,865 (C)58,5450 (D)59,565

11.(    )82/2/1貼現產生貼現損失 (A)685 (B)885 (C)435 (D)645

12.(    )貼現之借款有效利率為年息 (A)12% (B)12.3% (C)12.6% (D)13%

13.(    )82/7/1之分錄下列何者正確 (A)借:應收票據貼現60,000 (B)貸:應收

         票據60,00 (C)借:應收帳款63,000 (D)以上皆是

14.(    )林顯公司因銷貨而取得一張四個月期附年息六釐之本票,於持有一

         個月後持向銀行貼現,若採總額法則借記利息費用535.5   若採淨

         額法則借記利息費用115.5  則本票面值為 (A)20,000 (B)21,000

         (C)24,000 (D)25,000

15.(    )同上題,貼現利率為年息 (A)6% (B)8% (C)9% (D)10%

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竹北高中商科110 年畢業生 100 %上國立大學

班級 姓名 校名 系別 入學方式
318 王○博 國立臺灣科技大學 資訊管理系 繁星
318 曾○倫 國立臺灣科技大學 資訊管理系 登記
318 温○皓 國立臺灣科技大學 企業管理系 甄選
318 陳○筑 國立臺灣科技大學 企業管理系 甄選
318 廖○語 國立臺灣科技大學 企業管理系 甄選
318 許○洋 國立臺灣科技大學 企業管理系 登記
318 姜○柔 國立臺灣科技大學 企業管理系 登記
318 謝○均 國立臺北科技大學 資訊與財金管理系 甄選
318 魏○瑩 國立臺北科技大學 資訊與財金管理系 甄選
318 黃○馨 國立臺北科技大學 資訊與財金管理系 申請
318 陳○惠 國立臺北科技大學 經營管理系 甄選
318 林○瑩 國立臺北科技大學 經營管理系 登記
318 蘇○萱 國立臺北科技大學 經營管理系 登記
318 姜○儀 國立臺北科技大學 工業工程與管理系 甄選
318 李○蓁 國立臺北科技大學 工業工程與管理系 登記
318 賴○政 國立臺北科技大學 工業工程與管理系 申請
318 羅○浩 國立臺北科技大學 工業工程與管理系 申請
318 周○辰 國立雲林科技大學 財務金融系 登記
318 陳○伶 國立雲林科技大學 會計系 甄選
318 黃○楷 國立雲林科技大學 工業工程與管理系 甄選
318 黃○喬 國立雲林科技大學 企業管理系 登記
318 彭○翔 國立臺北商業大學 資訊管理系(臺北校區) 登記
318 吳○珍 國立臺北商業大學 會計資訊系(臺北校區) 登記
318 林○賢 國立臺北商業大學 財務金融系(臺北校區) 申請
318 郭○辰 國立臺北商業大學 財政稅務系(臺北校區) 甄選
318 范○儀 國立臺北商業大學 財政稅務系(臺北校區) 登記
318 古○華 國立臺中科技大學 會計資訊系 登記
318 王○妍 國立臺中科技大學 企業管理系 登記
318 林○晴 國立臺中科技大學 企業管理系 登記
318 黄○郁 國立臺中科技大學 應用日語系 登記
318 阮○宇 國立臺中科技大學 人工智慧應用工程學士學位學程 登記
318 吳○蓁 國立高雄科技大學 智慧商務系 甄選
318 沈○元 國立臺北藝術大學 動畫學系 申請
318 吳○綿 國立宜蘭大學 應用經濟與管理學系 登記
318 蔡○庭 國立屏東大學 不動產經營學系 登記
318 范○瑜 國立虎尾科技大學 企業管理系 登記
318 羅○瑄 國立屏東科技大學 工業管理系 登記
318 林○曦 國立屏東科技大學 社會工作系 甄選

感謝所有任課老師辛勤指導 110.8.4

 

~

3188位同學考取電腦軟體應用乙級檢定,表現優良:

王宥博、温炫皓、姜儀、范佳儀、郭郁辰、陳姿惠、黃于馨、魏嘉瑩

感謝電腦老師辛勤指導 110.3.1

 

~

318班學生參加第1091015梯次全國高級中等學校小論文寫作比賽,表現優良:
 

學生

作品

名次

魏嘉瑩.廖靖語.蔡昕庭

細品山城之美漫遊內灣

甲等

王宥博.黃庭郁

鐵了心自慢鍋物之行銷策略探討

甲等

郭郁辰.范芷瑜.范佳儀

逍遙過「路」客,輕「易」愛上「莎」-路易莎的行 銷策略探討

甲等

感謝楊銘堯老師辛勤指導 109.12.14

 

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本校商經科學生參加商管群科中心舉辦「全國商業與管理群學校新課綱部定專業科目學科能力線上競試」,榮獲佳績!獲獎名單如下:

商業概論:商概達人獎

班級 姓名 成績 全國排名
218 范妤珊 92.5 6

 

會計學:會計神手獎

班級 姓名 成績 全國排名
218 鄭敏新 97.5 4
318 謝尚均 97.5 5
318 溫炫皓 97.5 6
318 陳姿惠 95 7
318 魏嘉瑩 95 8

 

經濟學:經濟高手獎

班級 姓名 成績 全國排名
318 周昱辰 92.5 7
318 許誌洋 92.5 9
318 溫炫皓 92.5 10

 

計算機概論:計概金手獎

班級 姓名 成績 全國排名
318 李柏蓁 80 1
318 許誌洋 80 2
318 林子晴 80 3
318 溫炫皓 77.5 5
318 謝尚均 77.5 6
318 周昱辰 77.5 7
318 林哲賢 75 10

感謝梁志男主任、楊銘堯老師、姚鐙雅老師、范雁菱老師辛勤指導 109.9.24

 

 

 


 

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