九．長期債券投資之會計處理
(一)義意：企業因契約，法律之規定或自願性提撥基金等特定目的而購入其他公司所發行之
公司債且準備長期持有者稱長期債券投資
(二)會計處理
1. 買入時：以購入之成本作【長期投資】入帳金額
而所謂成本包括購價及購入時支付之手續費，稅捐等必要支出
如成本高於債券之面額時稱為溢價購入，如果成本低於債券之面額時稱為折價購入，
不管折(溢)價購入皆不另設投資折(溢)價科目此乃投資人與發行公司會計處理之不同點
2. 折溢價攤銷之會計處理
長期債券投資在購買時之所以會產生折溢價是因為債券票面利率與市場利率不同所造成，當
市場利率＞票面利率時：折價買入，即發行公司以折價部分補貼投資公司以後年度少收之利息，故而
投資公司應將折價部分攤銷到公司債存續期間，作為投資公司利息收入的增加
市場利率＜票面利率時：溢價買入，即投資公司以溢價部分補貼發行公司以後年度多付的利息
故而投資公司應將溢價部分攤銷到公司債存續期間，作為投資公司利息收入的減少
甲.直線法攤銷
例1. 亭惠公司91年3月初購入面額十萬元,年息6%,五年期,每年3/1 9/1各付息一次之公司債乙批作長期投資，
試作下列情況作應有分錄及計算(採平均法攤銷)
| (1)購價$106，000 | (2)購價$97，600 |
91/3/1分錄 | | |
91/9/1 | | |
91/12/31 | | |
91年度利息收入 | | |
92/3/1分錄 | | |
例2. A公司80/5/1購入甲公司80/3/1發行之五年期公司債，面額十萬，票面利率9%，每年
3/1及9/1付息一次，試依下列情況作A公司應有分錄
(1)111,666另加利息購入 (2)94,200另加利息購入
(3)104,400(含息)購入 (4)92,800(含息)購入
| 94/5/1 | 94/9/1 | 94/12/31 | 95/3/1 |
(1) | | | | |
(2) | | | | |
(3) | | | | |
(4) | | | | |
例3. 方柔公司95/9/1購入票面利率四釐,105/6/1到期,每年6/1，12/31付息一次之公司債乙批作長期投資
採直線法攤折溢價，95/12/31收息時分錄如下
借：現金 5,400
長期債券投資 240
貸：應收利息 2,700
利息收入 2,940
則 95/9/1購入時之分錄為何?
例4. 煜玲公司92/5/1購入公司債乙批作長期投資(該公司債票面利率六釐，每年3/1，9/1付息一次，
到期日為 97/3/1)，直線法攤銷折價 已知92/9/1收息之分錄如下
借：現金 6,000
貸:應收利息 2,000
長期債券投資 600
利息收入 3,400
2/5/1購入時之分錄為何?
例5. 玉馨公司84年4月初購入面額十萬元之八釐公司債一批作長期投資，每年2/1，8/1收息一次，期限五年，
採直線法攤折溢價，已知84年度損益表上因長期債券投資產生的利息收入為5,550
試作84/4/1購入時之分錄
例6. 按$1，300之價格購入十年期面額1，000的債券作長期投資，以直線法攤溢折價，於八年後以1，000 元出售，
則出售時發生(A)損失60 (B)利益60 (C)損失120 (D)損失零
乙.採利息法攤銷投資溢折價
每期之利息收入=長期投資期初之帳面價值＊市場利率＊期間
每期收到之現金＝公司債票面額＊票面利率＊期間
折價攤銷數＝利息收入－收到現金數
溢價攤銷數＝收到現金數－利息收入
例1. 宜蘭公司82/12/31買入竹北公司82/12/31奉准發行二年期，面額十萬元之公司債作長期
投資，票面利率10% 每年6/30，12/31付息一次，試依下列二種情況求算長期投資之購價並作宜蘭公司應有的分錄
| 甲．市場利率8% | 乙．市場利率12% |
發行價格 | | |
83/1/1 | | |
83/6/30 | | |
83/12/31 | | |
84/6/30 | | |
84/12/31 | | |
2.竹北公司於84年初購入甲公司之年息7%之公司債每年6/30，12/31付息一次，當時市場利率8%
折溢價採利息法攤銷，84/6/30收息之分錄如下：
借：現金 5950
長期投資 575
貸：利息收入 6525
試作84年初購入時之分錄並求該批公司債之面值
3.叔惠公司82年初以1，050，000的價格購入公司債乙批作長期投資面額1，000，000票面利率12%市場利率10%
每年6/30，12/31付息一次，三年後到期還本；採利息法攤銷；則82年底資產負債表上長期投資額為
(A)1，000，000 (B)1，024，650 (C)1，035，000 (D)1，034，625
4. 83/4/1以103，000(含息)價格購入公司債一批，面額100，000作長期投資，附息12%每年2/1及8/1付息一次
(至88/2/1到期)並付佣金1，000及交易稅3，000則購入時借記長期債券投資(A)105，000 (B)103，000
(C)107，000 (D)100，000
5.惠娟公司於92年8月初按價格114%(另加利)購入凱如公司發行之五年期,面額@一千元,年息12%,每年4/1,10/1
付息一次的公司債500張,惠娟公司持有至94年3月初按@1,150(含息)出售該項投資,試依長期及短期投資作
惠娟公司92/8/1,92/10/1,94/3/1應有分錄
丙.購入分期還本公司債
例1.惠萍公司93年初購入分期還本公司債作長期投資(年息12% 面額五十萬，每年12/31付息一次，自94年底
起每年底還本十萬元)，試依下列情況作應有分錄
| 甲.購價480，000 | 乙.購價510，000 |
93/1/1 | | |
93/12/31 | | |
94/12/31 | | |
95/12/31 | | |
2.欣容公司83年初以388，000價格買入分期還本公司債乙批作長期投資(年息10%面額四十萬每年
6/30，12/31付息一次,自83年底起每年底還本十萬元)，採流通比例攤折溢價，試求
| 長期債券投資餘額 | 利息收入 |
83年 | | |
84年 | | |
****長期債券投資與短期債券投資之比較
| 長期債券投資 | 短期債券投資 |
性質 | | |
折溢價是否要攤銷 | | |
期未評價 | | |
利息收入 | | |
十.資產負債表外外融資
(一)意義: 企業應用巧妙的帳務處理使得得以有舉債之實但在資產負債表上卻不列示負債的一種融資方式
(二)目的:1.美化財務報表 2.降低負債比率使債信提 高獲較好的舉債條件
(三)常見的方式 1.出售具追索權的應收帳款 2.租賃契約:資本租用以營業租賃處理
3.產品融資合約:商品出售後協議於日後[無條件買回存貨]之銷售方式
3. 專案融資合約:以合資聯營方式成立另一新公司由丙公司名譽向銀行貸款(此項貸款卻由合資的原公司擔保)
(四)處理: 資產負債表外外融資應做適當之揭露(入帳或附註說明)
賀~
竹北高中商科112 年畢業生 100 ％上國立大學
| 班級 | 姓名 | 校名 | 系名 | 入學方式 |
| 318 | 彭○筠 | 國立成功大學 | 會計學系 | 甄選 |
| 318 | 鄭○昇 | 國立成功大學 | 不分系 | 申請 |
| 318 | 程○瑄 | 國立中興大學 | 企業管理學系 | 甄選 |
| 318 | 張○汯 | 國立臺灣科技大學 | 企業管理系 | 甄選 |
| 318 | 彭○榕 | 國立臺灣科技大學 | 企業管理系 | 甄選 |
| 318 | 劉○珊 | 國立臺灣科技大學 | 企業管理系 | 甄選 |
| 318 | 葉○呈 | 國立臺灣科技大學 | 企業管理系 | 分發 |
| 318 | 程○硯 | 國立臺灣科技大學 | 企業管理系 | 分發 |
| 318 | 卜○謙 | 國立臺灣科技大學 | 工業管理系 | 分發 |
| 318 | 蔡○澂 | 國立臺北科技大學 | 經營管理系 | 分發 |
| 318 | 林○汝 | 國立臺北科技大學 | 經營管理系 | 分發 |
| 318 | 朱○然 | 國立臺北科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 徐○宇 | 國立臺北科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 許○崴 | 國立臺北科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 蕭○甄 | 國立臺北科技大學 | 工業工程與管理系 | 甄選 |
| 318 | 魏○恩 | 國立臺北科技大學 | 工業工程與管理系 | 甄選 |
| 318 | 陳○稑 | 國立臺北商業大學 | 資訊管理系（臺北校區） | 甄選 |
| 318 | 曾○軒 | 國立臺北商業大學 | 國際商務系（臺北校區） | 分發 |
| 318 | 姚○涵 | 國立臺北商業大學 | 商業設計管理系（桃園校區） | 分發 |
| 318 | 劉○涵 | 國立臺北商業大學 | 財務金融系（臺北校區） | 分發 |
| 318 | 范○茹 | 國立臺北商業大學 | 財政稅務系（臺北校區） | 分發 |
| 318 | 劉○榛 | 國立臺北商業大學 | 財政稅務系（臺北校區） | 分發 |
| 318 | 陳○暄 | 國立臺北商業大學 | 財政稅務系（臺北校區） | 甄選 |
| 318 | 曾○益 | 國立雲林科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 官○佳 | 國立雲林科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 彭○榕 | 國立雲林科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 任○揚 | 國立臺中科技大學 | 財務金融系 | 分發 |
| 318 | 邱○陽 | 國立臺中科技大學 | 應用英語系 | 分發 |
| 318 | 曾○翔 | 國立臺中科技大學 | 資訊管理系 | 分發 |
| 318 | 呂○臻 | 國立臺中科技大學 | 國際貿易與經營系 | 分發 |
| 318 | 涂○仁 | 國立臺中科技大學 | 財政稅務系 | 甄選 |
| 318 | 呂魏○雯 | 國立高雄科技大學 | 財政稅務系 | 分發 |
| 318 | 黃○珊 | 國立高雄科技大學 | 航運管理系 | 分發 |
| 318 | 張○緯 | 國立勤益科技大學 | 工業工程與管理系 | 分發 |
| 318 | 田○婕 | 國立虎尾科技大學 | 工業管理系 | 甄選 |
感謝梁志男主任、楊銘堯老師、姚鐙雅老師、范雁菱老師辛勤指導 112.9.24
竹北高中商科近三年畢業生就讀前六名國立技職大學人數
| 112年 | 111年 | 110年 | |
| 國立政治、成功大學 | 2 | 0 | 0 |
| 國立臺灣科技大學 | 7 | 12 | 7 |
| 國立臺北科技大學 | 7 | 7 | 10 |
| 國立臺北商業大學 | 7 | 5 | 5 |
| 國立雲林科技大學 | 3 | 4 | 4 |
| 國立高雄科技大學 | 2 | 5 | 1 |
| 國立臺中科技大學 | 5 | 2 | 5 |
| 合計 | 33 | 35 | 32 |
| 全部國立大學率取率 | 100％（35 / 35） | 100％（37 / 37） | 100％（38 / 38） |
