商經科

負   債   總   論

壹.負債之綜述

   一.負債之意義:企業由過去所發生之交易或其他事項必須於將來以資產或提供勞務償還

                 的經濟義務

   二.條件:1.此義務之交易或事項已發生

             2.能以貨幣衡量

             3.必須提供勞務或資產償還

   三.性質:1.會計上的負債較法律上所謂的負債意義更廣,基於經濟實質重於法律形式

             會計上的負債除債權人對企業的請求權(應付帳款,應付費用等)外尚包括

             遞延貸項(遞延毛利,遞延利息收入),或有負債(應收票據貼現),及估計負

             債(估計保修費,估計贈品費等)

           2.基於企業個體慣例,企業的負債與業主(股東)個人的負責應完全分開

   四.負債的內容

貳.流動負債

   一.意義:企業自編製報日起一年或一營業週期內(較長者為準)必須以現有的流動資產或另外舉借流動負債來清償的債務

      例:1.分期還本公司債於期末應將下個年度應償還之金額由長期負債轉列為流動負債

         2.下年度到期之應付公司債的表達

           (A)一般而言期末應由長期負債轉列為流動負債

           (B)該公司如有提足償債基金時則仍應列為長期負債

           (C)如公司有能力;有意圖準備舉借長期負債來償還此即將到期的公司債(即借

              新債還舊債)則仍列為長期負債

           (D)公司準備舉借短期負債來償還此即將到期的公司債則應列為流動負債

           (E)公司準備發行新股票來還債(負債轉增資)則仍列為長期負債

         3.短期負債將轉為長期負債(即再融資)應列為長期負債

     練習:明年到期之公司債，下列償還情形，應列為流動資產有幾項  (1)現金  (2)基金  (3)短期應付票據  (4)再發行新公司債  (5)公司發行股票換回  (A)一項  (B)二項  (C)三項  (D)四項

   二.流動負債的會計處理

1.銀行透支:同一銀行的銀行存款與銀行透支:二科目相抵後借餘為流動資產,黛餘為流動負債

             不同銀行的銀行存款與銀行透支:不能相抵

2.應付票據的會計處理

  例1.明月公司93年8月1日開出六個月期不附息的本票面額11,550,當時市場利率10%

      試依下列情況作93/8/1,93/12/31

    2.家琪公司93年初簽發面額100,000之三年期本票向銀行貼現,當時銀行利率為10%

      試依下列情況求算取得現金數並作下列應有的分錄

例3. 明明公司於83年1月1日簽面額$50,000不附息三年期票據乙紙，向乙公司借得現金$39,692(此票據隱含利率年息8%)，84年底此應付票據的帳面價值為  (A)$42,867  (B)$46,000  (C)$46,042  (D)$42,000  (E)$46,296

  4. 明德公司於81年10月1日簽發一年期，不附息，面額$220,000之本票一紙，向銀行貼現，貼現率為10%，則81年12月31日調整後「應付票據折價」帳戶之餘額為  (A)$5,000  (B)$15,000  (C)$20,000  (D)$22,000。

  5. 應付票據入帳  (A)一律以面值入帳  (B)營業產生以面值入帳，非營業產生以現值入帳  (C)一律以現值入帳  (D)營業產生在一年內到期者以面值入帳，其餘皆以現值入帳。

3.應付帳款的會計處理

(1)應付帳款明細帳借餘列為流動資產

例:應付帳款統制帳戶貸方餘額為$120,000，而明細分類帳中有一帳戶發生借餘$30,000，則資產負債表上應付帳款科目之金額應列示若干？　(A)$30,000　(B)$90,000　(C)$120,000　(D)$150,000。

(2)現金折扣處理:一般有兩種方法即總額法與淨額法

例1.94/1/6賒購商品100元條件2/5,1/10;N/20

 例2.竹北公司94/12/2 賒購商品一批訂價100,000 九折成交,條件2/10;N/20

        於94/12/11償還貨款40,000 94/12/21以現金清償所有貨欠;作應有分錄

參.估計負債

   一.意義:確定以後會發生但金額尚無法確定(可合理估計)者,如應付所得稅;估計應付

           保修費及估計應付贈品費用等

   二.會計處理:期末應估計可能發生的金額一方面承認費用一方面承認負債

               以後實際發生與估計數有差異時應作估計變動處理

(一) 估計應付保修費:企業銷售耐久性產品時常會對客戶提供一定年限的保固,此項保固何能於未來公司必須支付修理費(保修費用),為符合收入費用配合原則此項保修費應於出售商品的期間預先估計入帳即銷貨當年年底借: 保修費用 貸:應付估計保修費用

而於實際發生修理費時  借: 應付估計保修費用  貸:現金或材料

        例1.本年度出售之商品預估下年度將發生之產品售後服務保證費用是　(A)下年度之費用　(B)本年度之費用　(C)下年度之預付費用　(D)本年度之預付費用。

2.竹北公司83年起銷售泠氣機,每部保証維修二年,估計保修費為銷貨額的9%,資料如下:

                      銷貨額     支付保修費

             83年    400,000       20,000

             84年    800,000       30,000

           試作應有分錄

   3..大同公司所銷售的產品給顧客三年期間的產品保証服務,根據經驗預計保修

      成本與銷貨額之關係如次:售後第一年為銷售額的1%  售後第二年為3%  售後第二年為5%

三年來銷售額及實際保証服務支出如下

                                81年        82年       83年

                銷貨額        180,000     210,000    250,000

                實際服務支出    5,000       9,800     18,000

      則83年度損益表中保証服務費為 (A)22,500 (B)4,500 (C)57,600 (D)30,800

        83年底資產負債表上應付保証服務費帳戶餘額為 (A)30,800 (B)24,800 (C)26,800  (D)22,500

(二) 應付贈品費:企業有時為了促銷而舉辦各種贈獎活動, 為符合收入費用配合原則此贈品

                應列為銷售當期之費用,其會計處理如下

       1.購入購品時:                  2.期末調整(提列贈品費用)

       3.客戶來兌換贈品               4.贈獎期限截止

       5.如贈品為隨產品附贈   

     例1.某公司出售化妝品並舉辦贈獎活動,顧客若寄回十個空盒可換取鬧鐘一台,根據

          估計寄回空盒的機率為60％;84年及85年資料如下

                                     84年        85年

            購進鬧鐘數(每台$500)    5,000       9,000

            化妝品銷售量           80,000     100,000

            寄回空盒數量           35,000      70,000

          試作應有分錄並求至85年底應付贈品費及贈品存貨之餘額

2. 甲公司推行贈獎活動，每10個瓶蓋寄回公司將贈送一獎品，公司估計約有40%的客戶會來換獎：

                                       數　　量

                                    ───────

        銷貨（瓶），成本@$3            4,000,000

        買入獎品，成本@$0.5               70,000

        發出獎品                          56,000

 期末甲公司估計應付贈品負債為多少？　(A)$7,000　(B)$35,000　(C)$48,000　(D)$52,000。

3. 某公司在去年舉辦贈獎活動，凡集滿十個產品包裝盒寄回，就可兌換一隻Kitty貓。該公司去年銷售2,000個產品，估計有800個產品包裝盒會被寄回兌換贈品，但去年兌換的Kitty貓只有20隻，今年則有100隻。若一隻Kitty貓的進貨成本為$100，則去年的贈品費用是多少？　(A)$2,000　(B)$6,000　(C)$8,000　(D)$12,000。

4. 根據下列資料計算年底之流動負債總額為何？　(1)銷項稅額$80,000，進項稅額$40,000　(2)應付現金股利$40,000，應付股票股利$20,000　(3)一年內到期之應付公司債$200,000　(4)積欠累積特別股股利$20,000　(5)12月1日簽發面額$400,000，三個月到期不附息票據，向銀行借款，銀行貼現率9%，借到$391,000　(A)$671,000　(B)$631,000　(C)$674,000　(D)$574,000。

 (三)估計應付所得稅

      1.預估暫繳(每年七月份)                  2.就源扣繳

      3.期未調整                              4.申報繳納

肆.或有負債

   一.意義:指企業於資產負債表日尚無法確定是否存在的負債(是否發生不確定),其特性有三:

      1.該負債係種因或存在於過去(資產負債表日或以前)的情況

      2.此一情況的最後結果不確定

      3.該情況的最後結果有賴於未來事項的發生與否加以証實

   二.會計處理

   三.內容

     1.應收票據貼現,票據之背書     2.尚未判決之訴訟事項

     3.企業為他人作債務保証        4.積欠特別股股利

   四.範例

     1.甲公司於76年9月向法院控訴乙公司,要求1,570,000的專利侵害賠償,法院於78年

       10月份裁決應付甲公司1,200,000的損害賠償,乙公司對裁決不服並提取上訴,但

       預期在81年底以前不會有最後裁定,甲公司之律師相信甲公司將會勝訴且可獲取乙

       公司估計850,000之賠償則甲公司在81年底應認列多少利得 (A)0  (B)850,000

       (C)1,200,000 (D)1,570,000

     2.世明公司因機器故障致排出廢氣對當地居民造成傷害,世明公司之律師認為該公司

       可能敗訴,而敗訴之賠償費約在800,000至2,600,000之間,最可能之數為1,500,000

       則世明公司應認列多少或有損失 (A)800,000 (B)1,500,000 (C)2,600,000 (D)0

     3. 估計售後服務保證負債$3,000，估計應付所得稅負債$5,500，估計訴訟賠償負債（輸贏未知）$2,000，估計債務保證負債（被保證人信譽良好）$1,500，估計應付贈品負債（已逾期）$4,000。上列各種負債中，應列於正式報表者　(A)$8,500　(B)$12,500　(C)$14,000　(D)$16,000。

     4. 下列選項何者不屬於或有負債？　(A)應收票據貼現　(B)票據的擔保背書　(C)某項產品之售後服務保證　(D)長期應付票據

     7.或有負債的發生，常在資產負債表上用附註表示，此乃合乎　(A)重要性原則　(B)成本原則　(C)充分表達原則　(D)配合原則。

    8.或有負債在財務報表上較佳的揭示方式是　(A)預計入帳　(B)附註揭露　(C)不必預計入帳，亦不須附註揭露　(D)視情況而定。

    9.估計負債的特徵為　(A)金額尚未確定，但實際業已發生　(B)金額尚未確定且實際也未發生　(C)金額已確定但實際尚未發生　(D)以上皆非。

10.估計負債在財務報表上較佳之揭示方式為　(A)以附註方式揭露　(B)列在保留盈餘項下　(C)列在股東權益項下　(D)按一般負債列入資產負債表

11. 或有負債在會計上之表達何者有誤：  (A)不必列示於資產負債表中  (B)發生可能性極大，且金額能合理估計，仍應列為負債  (C)或有負債，如金額無法估計者，可用附註方式揭露  (D)如發生機率極不可能，可不予揭露。