第 七 章 存 貨
一、存貨:企業所擁有,供正常營業出售之用(非自用),而於期未尚未出售者。
因行業特性不同各行業的存貨各有差異;如買賣業的商品存貨,製造業的存貨為
原料,在製品及製成本;房地產公司供出售的土地、房屋、汽車公司供出售的汽
車等皆是存貨。
二、存貨的認定:
1.必須以出售為目的
2.取得所有權
(1)在途運送中商品歸屬:
起運點交貨:貨品一經運離銷售地後,即歸買方所有,運送中的各
種費用由買方負擔。
目的地交貨:貨物運至買方指定地點後才歸買方所有,運送中的各
種費用由賣方負擔。
(2)寄銷品:不論商品放於何處均屬_____的存貨。
承銷品:其他公司寄售在本店(承銷人)的商品;非本店的存貨。
(3)分支店尚未出售的商品:亦是公司的存貨
(4)分期付款銷貨:所有權尚未移轉,但因收款可能性確定,已是買方的商品。
例1.試判斷下列各項是否應包括在期末存貨中
(A)訂購商品一批;目的地交貨;已收到發票,貨亦已運出但年底仍未收到
(B)訂購貨物收到;但發票未寄達
(C)銷商品一批,FOB目的地交貨;貨及發票已寄出,年底尚未運達買方
(D)銷商品一批,FOB起運點交貨;貨及發票已寄出,年底尚未運達買方
2.世偉公司90年調整後銷貨成本30,000 期末存貨3,000 銷貨為40,000 經檢查
發現下列五筆在途商品 試求90年正確的存貨,銷貨成本及銷貨
甲.起運點交貨之進貨;成本600 尚未借記進貨,期末亦未列入存貨中
乙.起運點交貨之進貨;成本500 已借記進貨,但期末未列入存貨中
丙.目的地交貨之進貨;成本400 尚未借記進貨,期末亦未列入存貨中
丁.起運點交貨之銷貨售價800成本500尚未貸記銷貨,期末盤點商品時亦未列入存貨
戊.目的地交貨之銷貨售價900成本700尚未貸記銷貨,期末盤點商品時亦未列入存貨
3.80年底存貨包括下列各項;試計算正確存貨數:
a.寄銷品(含加價40%) $ 21,000
b.承銷品(含20%代售傭金 ) 4,200
c.購入之在途商品(起運點交貨) 7,000
e.庫存商品(按成本加20%計價) 600,000
三.存貨盤存制度(數量之決定)
| 實地盤存(定期盤存) | 永續盤存制(帳面盤存 |
1.意義 | 平時買入商品時借記進貨,銷貨時不記錄銷貨成本,於期末時才實地盤點庫存商品之數量,求期末期存貨 | 平時對商品進,銷之數量單價均於存貨明細帳中記錄,隨時可從帳上得知銷貨成本;存貨的數量及價值 |
2.公式 | 商品總額-存貨(未)=銷貨成本 | 存貨(初)+進貨淨額-銷貨成本=存貨 |
3.科目 | 進貨 進貨費用 進貨退出 進貨折讓 存貨 | 存貨 商品盤盈(虧 ) |
4.期末工作 | 必須調整 | 存貨不必調整,但要作盤損或盤盈的調整 |
5.適用 | 單價低,數量大,交易次數多之商品 | 單價高,數量少,交易次數少之商品 |
例1.試作下列交易在實地盤存制及永續盤存制應有的分錄
1/1 期初結轉存貨1,000件,每件成本$1.2
3/1 本期進貨5,000件,每件成本$1.2
4/1 進貨退出100件
8/1 本期銷貨4,000件,每件售價$2
10/1 銷貨退回 50 件
12/31 年終實地盤點期未存貨為1,900件
| 實地盤存制 | 永續盤存 |
1/1 | | |
3/1 | | |
4/1 | | |
8/1 | | |
10/1 | | |
12/31 | | |
例2.試作下列交易在實地盤存制及永續盤存制應有的分錄
2/2 賒購商品800件,每件成本$100
2/3 支付購貨運費1,600
3/1 進貨退出50件,取回現金
8/6 賒銷商品700件,每件售價$150 付款條件1/5;N/10
8/7 收到六日的貨款,並給予折扣
10/7 銷貨退回50 件;退還現金
12/31 年終實地盤點期未商品為90件
四.存貨單位成本的決定
成本流程:指買商品時的成本流入與出售商品時的成本流出的先後次序
商品流程:指商品實體的流入與流出順序
除採個別辦認法外成本流程與商品流程兩者不一定相等
例1.竹北商店 進貨與銷貨資料資料如下 : 試求年底存貨金額?
82/1/1 上期結轉 200件@$10
5/1 進 貨 300件@ 12
8/1 進 貨 400件@ 13
12/1 進 貨 100件@ 14
可售商品總額 1,000件
6/1 銷 貨 400件
9/1 銷 貨 300件
12/31 盤點商品 300件
(1)實地盤存制:
a.先進先出 b.後進先出
c.簡單平均 d.加權平均
(2)帳面結存制: a先進先出
日期 | 收入 | 發出 | 結存 | |||||||
年 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | |
月日 | ||||||||||
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b.後進先出
日期 | 收入 | 發出 | 結存 | |||||||
年 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | |
月日 | ||||||||||
| | | | | | | | | | |
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c移動平均法
日期 | 收入 | 發出 | 結存 | |||||||
年 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | 數量 | 單位成本 | 總成本 | |
月日 | ||||||||||
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例2.竹北商店 進貨與銷貨資料資料 下 : 試求年底存貨金額?
82/1/1 上期結轉 1,000件 @100
5/1 進 貨 10,000件 @110
6/1 銷 貨 9,000件 @130
8/1 進 貨 5,000件 @ 120
11/1 銷 貨 4,000件 @150
(1)實地盤存制:
a.先進先出 b.後進先出 c.簡單平均 d.加權平均
(2)帳面結存制:
a.後進先出 b.移動平均
******各種成本流程之比較
在物價上漲期間,比較各種方法之銷貨成本;期末存貨及毛利之大小
(A)先進先出 (B)移動平均 (C)加權平均 (D) 後進先出 (E)後進先出
1.資產負債表觀點:宜採____________,因期未存貨最接近市價,符合流動資產以公
平市價之評價原則。
2.損益表觀點:宜採_____________,可使現時收入配合現時成本,符合配合原則,
又因期未存貨偏低,避免虛盈實虧,符合保守原則。
3.採______法所計算出之損益包括持有損益
4.成本流程與商品流程一致,但較可被操縱損益的是_________
5.物價上漲時最節稅的是_________
6.在實地及帳面盤存下皆適用的是:
五.存貨錯誤對報表之影響(多計、高估或虛增:↑)
| 當年度 | 次年度 | ||||||
情況 | 資產 | 保留盈餘 | 銷貨成本 | 毛利 | 期初存貨 | 銷貨成本 | 毛利 | 保留盈餘 |
期末存貨多計 | | | | | | | | |
期末存貨少計 | | | | | | | | |
期末存貨與本期淨利成正比,期初存貨與本期淨利成反比
例1.俊雄公司81年,82年及83年之淨利為四萬,五萬及六萬元 經查帳後得知81年底
存貨低估4,000 82年期末存貨高估2,000 83年期末存貨低估3,000
試求正確淨利數
2.素梅公司成立於81年初並採FIFO計算存貨,81年至84年各年淨利依次如下
450,000 395,000 415,000 800,000
若採用LIFO則各年存貨資料比較如下
年度 81 82 83 84
FIFO 96,000 118,000 109,000 125,000
LIFO 92,000 102,000 120,000 110,000
若改採LIFO下各年淨利數為何
3.土傑公司成立於81年初,採先進先出法評價存貨,各年期末存貨為81年500,000
82年600,000 83年700,000 如改用加權平均法則毛利發生下列影響,81年增加
15,000 82年減少12,000 83年增加5,000 則改用加權平均法評價後所得之
各年期末存貨為何?
4.太平公司三年來淨利如下:
76年度$60,000 77年度$70,000 78年度$80,000
經查發現,歷年來存貨盤點發生錯誤,資料如下:
正確存貨額 錯誤存貨額
76年12/31 $14,000 $12,000
77年12/31 20,000 24,000
試據以計算各年度正確淨利數,並假定上項錯誤係於78年
底調整後結帳前發現,試作必要的更正分錄。
5.竹北公司84年調整後銷貨成本300,000 期末存貨30,000 銷貨為400,000 經檢查
發現下列各筆在途商品(該公司採定期盤存制)
(A)成本9,500之進貨,條件為起運點交貨,尚在運送途中,已收到發票借記進貨,但
未包括在存貨中
(B)起運點交貨之購貨35,000 漏列於存貨及進貨中
(C)成本9,500之進貨,條件為目的地交貨,尚在運送途中,已收到發票借記進貨,但
未包括在存貨中
(D)目的地交貨之銷貨;成本35,000 售價40,000 存貨及銷貨均無列入
(E)目的地交貨之銷貨;成本25,000 售價35,000 已貸記銷貨;無列入存貨中
(F)目的地交貨之銷貨;成本35,000 售價40,000 已列入存貨中;但尚未貸記銷貨
(G)起運點交貨之銷貨;成本15,000 售價18,000 存貨及銷貨均無列入
試求算正確之銷貨成本;期末存貨及銷貨
6.某店83年開始營業,存貨用不同的計價方法所計算出的金額如下
FIFO LIFO 市價法 成本市價孰低
83年 1,020,000 1,000,000 960,000 890,000
84年 910,000 900,000 880,000 850,000
85年 1,030,000 1,100,000 1,200,000 1,090,000
1.則何種方法下會使83年淨利最高 (A)FIFO (B)LIFO (C)市價法(D)LCM
2.何種方法下會使84年淨利最高 (A)FIFO (B)LIFO (C)市價法(D)LCM
3.何種方法下會使三年淨利合計數最低 (A)FIFO (B)LIFO (C)市價法
(D)LCM
7.某公司存貨採實地盤存制並按FIFO計價,則77及78年存貨金額分別為24,000及
37,800 如採LIFO則存貨金額為22,500及28,800 該兩年僅各購貨一批;數量在
兩仟件以以;77年底存貨為150件,則78年之購貨單價為 (A)180 (B)165 (C)160
(D)210
8.同上題則78年底期末存貨數量為 (A)180 (B)165 (C)160 (D)150
六.存貨的期末評價---成本市價孰低法(LCM)
基於穩健原則期末存貨的成本與市價不符時應採成本市價孰低法評價,
市價上漲時不承認漲價利益,市價下跌時應借記:____________ 貸:______________
存貨跌價損失應作為________的加項或營業外費用,備抵存貨跌價為______的抵減科目
(一)帳務處理:
例:倩藍公司各年存貨成與市價如下:期末採LCM評價試作應有的分錄
成本 市價
81年 12,000 10,000
82年 15,000 12,000
83年 16,000 15,000
84年 18,000 19,000
(二)市價的決定
我國財務價計準則公報第十號規定:市價指_____________或_____________
但如以重置成本作為市價則重置成本
(1)不得高於淨變現價值(淨變現價值=________- _________-________):上限
因為重置成本如果高於淨變現價值則產生出售損失
(2)不得低於淨變現價值 -正常利潤 (下限) 避免下期有超額利潤
即為____________,_____________及_________________三者取中間數作為市價來
與成本比較
例:1.甲公司有關存貨的資料如下:試以LCM求期末存貨的價值
情 況
1 2 3 4 5 6
成本 10 10 10 10 10 10
重置成本 11 7 9 6 12 8
淨變現價值 14 9 8 9 9 14
淨變現價值減正常利潤 12 6 6 7 7 11
修正市價 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
存貨評值 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
2.乙公司有四種商品其正常利潤皆為售價的30%,期末資料如下:
試以LCM求期末存貨的價值
A B C D
成本 35 47 17 45
重置成本 42 45 15 46
售價 80 90 30 100
估計推銷費用 15 21 5 26
(三)當公司存貨替類有多種時成本與市價如何比較?
(1)逐項比較:每項商品的成本與其修正市價比較取較抵者:所得存貨之金額最抵,
此法最保守
(2)分類比較:每一類商品的總成本與其修正市價之和比較取較抵者
(3)總額比較:所有商品的總成本與其修正市價之和比較取較抵者
例:丙公司83年底各項存貨資料如下:
商品種類 成本 重置成本 淨變現價值 淨變現價值減正常利潤
甲類 1 800 850 980 670
2 1,500 1,350 1,850 1,270
乙類 3 3,000 2,700 4,800 3,300
4 4,500 5,100 5,000 4,700
試以 LCM求期末存貨的金額
(1)逐項比較:
(2)分類比較
(3)總額比較
七.存貨的估計方法
企業在某些情況下常無法實際去盤點存貨(如發生意外災害存貨受損,商品種類繁多
無法一一盤點)而公司帳上又無詳細的記載,此時必須用特殊的方法來估計存貨的價值,
即為毛利率法及零售價法
甲.毛利率法(毛利百分比法)
(一)基本假設:每期買賣商品的獲利力大致相等,即每年毛利率皆相等o
(二)意義:利用以前年度的平均毛利率來估計本期的銷貨成本及期末存貨o
(三)計算步驟:
先確定毛利率(通常用過去數年的正常平均毛利率)
估計本期銷貨成本=(1- 毛利率)*本期銷貨淨額
期末存貨估計數額=本期可售商品總額-估計本期的銷貨成本
例1.某公司83年底遭小偷,所有存貨被竊一空,帳上記載資料如下
期初存貨 34,000 進貨 92,240
銷貨 139,550 進貨退出 510
銷貨退回 1,050 進貨運費 870
銷貨運費 1,200 推銷費用 6,840
近三年平均毛利率為 40%
試估計存貨損失數額
2.淑菁公司採實地盤存制82年存貨受火災焚毀,試依下列資料估算期末存貨數額
銷貨 128,000 進貨 90,000
銷貨退回及折讓 8,000 進貨退出及折讓 4,000
進貨運費 6,000 期初存貨 60,000
過去幾年平均毛利率為 30%
3.大洲公司83/12/3發生火災使得商品被燒毀,殘值剩4,000 經查閱帳冊發現
商品資料如下:
存貨(初) 30,000 進貨 650,000 進貨退出 40,000
進貨折讓 10,000 進貨費用 20,000 銷貨 620,000
銷貨退回 12,000 銷貨折讓 3,000 銷貨運費 5,000
並發現上列進貨金額中包含起運點交貨之在途商品乙批成本6,000 該公司歷年來
皆按成本加價25%出售,則火災損失之金額為_________
4.淑婷公司成立於80年初,82年底發生水災存貨被沖走大部分,事後將餘留商品
出售得款10,000元,該公司帳冊所載資料如下:
80年 81年 82年
存貨(初) 500,000 400,000
進貨 1,700,000 1,400,000 1,600,000
銷貨 1,600,000 1,875,000 2,000,000
試依80年及81年之加權平均毛利率估計82年水災損失數額
乙.零售價法
百貨業,超級市場等零售業因商品種類繁多,無法採用帳面盤存制,又不易經常盤點
存貨,故而常利用商品上所貼的零售價格來估計期未存貨的成本o
計算步驟:
求本期成本率=可供出售商品總成本/可供出售商品之總零售價
求期末存貨零售價=可供出售商品總零售價-(銷貨- 銷貨退回)
估計期末存貨成本=期末存貨零售價*成本率
例1.福忠公司採零售價法估計期末存貨,有關資料如下:
成本 零售價
期初存貨 40,000 80,000
進貨 160,000 245,000
進貨運費 20,000
進貨折扣 5,000
進貨退出 15,000 25,000
銷貨 252,000
銷貨退回 12,000
銷貨折讓 10,000
試求期末存貨估計數 :
2.竹一超商期末存貨有關資料如下:
成本 零售價
存貨(初)100,000 120,000
進貨 108,000 160,000
進貨費用 20,000
進貨退出 (15,000) (30,000)
進貨折讓 (13,000)
銷貨總額 200,000
銷貨退回 20,000
銷貨折扣 10,000
試以零售價法求期未存貨數
*零售業對商品所記的零售價往往因各種因素而有所變動其有關名稱如下:
(1)原訂零售價:商品最初標定的零售價
(2)加價:售價提高超過原記零售價之金額
(3)加價取銷:售價提高後回跌,但回跌數不低於原訂零售之部份
(4)減價:售價降低或回跌低於原訂零售價部份
(5)減價取銷:售價降低後回升,但回升數不高於原記零售價之部份
(6)淨加價:加價-加價取銷
(7)淨減價:減價-減價取銷
3.中興百貨期末存貨有關資料如下:
成本 零售價
存貨(初) 420 600
進貨 2,100 2,800
加價 300
加價取銷 50
減價 550
減價取銷 100
銷貨 2,400
(1)平均成本零售低法:理論法(計算成本率時分母加價,減價皆應考慮)
(2)成本市價孰低零售價法:傳統零售價法,實務法
(計算成本率時分母只加淨加價;不扣除淨減價)
4.遠東百貨期末存貨有關資料如下:
成本 零售價
存貨(初) 15,000 20,000
進貨 70,000 84,000
進貨退出 (4,000) (6,000)
淨加價 2,000
淨減價 (10,000)
銷貨 65,000
試以零售價法估計期存貨成本
(1)平均成本零售低法:理論法(計算成本率時分母加價,減價皆應考慮)
(2)成本市價孰低零售價法:傳統零售價法,實務法
5.嘉晏公司83年進銷資料如下:
成本 零售價
存貨(初) 110,000 160,000
進貨 380,000 640,000
進貨退出 10,000 15,000
進貨折讓 6,000 ---
進貨運費 46,000 ---
加價 50,000
加價取銷 35,000
減價 30,000
減價取銷 5,000
銷貨 620,000
銷貨退回 20,000
銷貨折讓 5,000
試估計期末存貨金額
(1)平均成本零售低法:理論法
(2)成本市價孰低零售價法:傳統零售價法,實務法
5.中友百貨84年底資料如下:
存貨(初) 進貨 進貨退出 進貨費用 淨加價 淨減價 銷貨 銷貨折讓
成本 2,300 58,000 1,200 900 ----- -----
零售價3,200 75,400 1,600 ----- 3,000 5,000 65,000 1,000
則採傳統零售價法估計期末存貨之金額為_______________
採平均成本零售價法估計期末存貨之金額為______________
***特殊項目的處理
進貨費用 進貨折扣 非常損耗 銷貨退回 銷貨折讓 員工折扣 正常損耗
成本率之
商品總成本 加項 減項 減項 ----- ------ ------ -------
商品總零售價 ---- ---- 減項 ----- ------ ------ -------
銷貨項目調整 ---- ---- ---- 減項 不必減 加項 加項
(視為銷貨) (視為銷貨)
p15
6.竹北商店86年資料如下
存貨(初) 進貨 進貨折扣 進貨退出 非常損耗
成本 77,000 153,600 3,600 6,000 25,000
零售價 85,000 239,000 ------ 9,000 35,000
銷貨 銷貨退回 銷貨折扣 員工折扣 正常損耗
成本 ------ ----- ----- ----- -----
零售價 228,000 2,000 3,000 4,000 5,000
已知86年底盤點存貨的零售價為30,000 試求正確存貨成本及商品短少數
八.長期工程合約
(一)長期工程合約之意義:某些公司專門承建重大工程,且建造所需之時間往往長達數年,如
營造業,造船業等,對這些行業而言末完工程是一種存貨,如何加以
評價?其工程損益如何承認?.為會計上所要探討的特殊問題.
(二)會計處理:
A.平時
1.投入工程成本時:借_____________ 貸:現金或應付帳款
2.請 款 時:借應收工程款 貸:_____________
B.工程損益之認列
1.先求總工程損益(即估計整個工程之完工損益)
=工程包價(合約價格)-估計總工程成本
=工程包價-(_______________+___________________)
2.個別年度工程損益之認列方法 **完工比例=累積投入成本/估計總工程成本
估計總工程損益狀況 | 全部完工法 | 完工百分比法 |
有總工程利益 | 工程全部完工時才承認利益 | 應按完工比例承認利益. 本期應承認之利益= 緦工程利益*完工比例-至前期止已承認之累積 工程益利之累積工程益利 +至前期止已承認之累積 工程損失 (如為負數則為應承認之損失) |
有總工程損失 | 估計有 工程損失當期即認全部損失 | 本期應承認之損失=總工程損失-至前期止已認列之 累積工程損失 +至前期止已認列 之累積工程利益 |
3.損益認列之分錄
(1)認列利益時 (2)認列損失時
借:___________ 借:_________
貸:___________ 貸:_________
(三)期末資產負債表之表達
當在建工程>預收工程款時:預收工程款作為在建工程的減項,並列於_________項下
在建工程<預收工程款時:在建工程作為預收工程款的減項,並列於_________項下
例1.惠青公司83年初承包竹北高中體育館,標價10,000萬元,預計三年完工,83年投入成本
3,000萬元,83年底估計至完工尚須成本5,000萬元,84年發生下列獨立之情況
情況一 情況二 情況三
當期發生之成本 3,600 萬 3,900萬 4,500萬
估計至完工尚須成本 2,200 萬 2,300萬 2,800萬
(1)試計算83年度應承認之工程損益
(2)計算三種情況下84年應承認之工程損益
2.烏龍公司81年初承包臺北捷運,預定三年完工;工程合約價1,000,000各年資料如下
81年 82年 83年
當期發生之成本 200,000 250,000 450,000
估計至完工尚須成本 600,000 350,000 0
當期請款數 100,000 150,000 750,000
試以完工百分比法計算各年應承認之工程損益
3.某工程公司於84年初承包總造價為$2,000,000之長期工程,預計三年完成,84年初
估計該工程全部成本為$1,500,000,當年實耗成本為$450,000,85年初估計該工程
全部成本為$1,850,000,當年實耗成本為$660,000,如採用完工百分比法,85年度
應認列之工程損益為: (A)$150,000 (B)$90,000 (C)-$90,000 (D)-$60,000。
4.左舜工程公司於84年初簽訂一項價值$6,000,000之工程合約,該公司使用完工比例
法作為該項長期工程合約之會計處理方法,有關該合約之資料如下:
估計尚須 當年請款 當年收取
當年發生之成本 投入之成本 之金額 之帳款
84年 $1,800,000 $2,700,000 $1,500,000 $1,350,000
85年 2,000,000 1,200,000 2,150,000 2,000,000
則應認列損益 (A)84年利益$750,000 (B)85年利益$160,000 (C)84年利益$150,000
(D)85年損失$200,000 (E)以上皆非。